訴願人 張○○
原處分機關 臺北縣政府稅捐稽徵處
上列訴願人因地價稅事件，不服原處分機關 99 年 1 月 27 日北稅法字第 0990008
046 號復查決定書所為之處分，提起訴願一案，本府依法決定如下：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人所有坐落本縣○○市○○段○○地號土地（下稱系爭土地；持分六分之一；
持分面積 23.67 平方公尺），前經原處分機關所屬板橋分處核定免徵地價稅在案。
嗣該分處辦理 98 年地價稅稅籍及使用情形清查作業，發現系爭土地之使用分區為住
宅區，係屬本府工務局所核發 74 板使字第 044 號使用執照（73 板建字第 088
號建造執照）之建築基地範圍內，依行為時土地稅減免規則第 9 條但書規定無免徵
地價稅之適用，該分處遂依稅捐稽徵法第 21 條規定核定補徵系爭土地 94 年至 97
年地價稅計新臺幣（下同）2,821 元、2,821 元、3,465 元、3,465 元，合計 1 萬
2,572 元。訴願人不服，申請復查，未獲變更，訴願人仍表不服，向本府提起本件訴
願，並據原處分機關檢卷答辯到府。茲摘敘訴辯意旨於次：
訴願意旨略謂：
本人名義○○市○○段○○地號土地自始（74 年）即無償提供公眾出入使用，該地
號土地亦經板橋市公所編訂為○○市○○路○○巷○弄既成巷道，其中並有○至○號
共 4 棟門牌 20 戶 100 多人住於其中，全靠○○地號土地出入，如今原處分機關
於該○○地號土地施以課稅，實屬不合理等語。
答辯意旨略謂：
查本案系爭土地原核准免徵地價稅，嗣原處分機關所屬板橋分處於 98 年清查發現系
爭土地之使用分區為「住宅區」。又依據鈞府工務局 98 年 5 月 21 日北工建字第
0980297309 號函示略以：「…二、和平段 186 地號土地，經調閱本局所核發 74
板使字第 044 號使用執照（73 板建字第 088 號建築執照），與卷內原核准配置
圖說核對結果，係屬該照申請之建築基地範圍內。…」，是系爭土地既屬建築基地範
圍內，依行為時土地稅減免規則第 9 條但書規定無免徵地價稅之適用，則原處分機
關所屬板橋分處依稅捐稽徵法第 21 規定核定補徵系爭土地 94 年至 97 年地價稅 2
,821 元、2,821 元、3,465 元、3,465 元，合計 1 萬 2,572 元，於法並無不合
等語。
理 由
一、按土地稅法第 14 條規定：「已規定地價之土地，除依第 22 條規定課徵田賦者
外，應課徵地價稅。」；行為時土地稅減免規則第 9 條規定：「無償供公共使
用之私有土地，經查明屬實者，在使用期間內，地價稅或田賦全免。但其屬建造
房屋應保留之空地部份，不予免徵。」；稅捐稽徵法第 21 條規定：「稅捐之核
課期間，依左列規定：…二、依法應由納稅義務人實貼之印花稅，及應由稅捐稽
徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐，其核課期間為 5 年。…在前項
核課期間內，經另發現應徵之稅捐者，仍應依法補徵或並予處罰，在核課期間內
未經發現者，以後不得再補稅處罰。」。次按建築法第 11 條第 1 項規定：「
本法所稱建築基地，為供建築物本身所占之地面及其所應留設之法定空地。」。
二、卷查本案，訴願人所有系爭土地，前經原處分機關所屬板橋分處核定免徵地價稅
在案。嗣該分處辦理 98 年地價稅稅籍及使用情形清查作業，發現系爭土地之使
用分區為住宅區，且依據本府工務局 98 年 5 月 21 日北工建字第 098029730
9 號函示略以：「…二、○○段○○地號土地，經調閱本局所核發 74 板使字第
044 號使用執照（73 板建字第 088 號建造執照），與卷內原核准配置圖說核
對結果，係屬該照申請之建築基地範圍內。…」，是系爭土地既屬建築基地範圍
內，依行為時土地稅減免規則第 9 條但書規定無免徵地價稅之適用，原處分機
關所屬板橋分處依稅捐稽徵法第 21 規定核定補徵系爭土地 94 年至 97 年地價
稅 2,821 元、2,821 元、3,465 元、3,465 元，合計 1 萬 2,572 元，揆諸
前揭法令，並無不合。
三、至訴願人主張系爭土地自 74 年起即無償提供公眾出入且經板橋市公所編訂為○
○市○○路○○巷○弄既成巷道一節，惟依首揭建築法規定，建築基地為供建築
物本身所占之地面及其所應留設之法定空地，是系爭土地既為建築基地範圍內，
依首揭行為時土地稅減免規則第 9 條但書規定，自無免徵地價稅之適用，訴願
人所述，核不足採。
四、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第 79 條第 1 項規定，決定如主文
。
主任委員 陳坤榮
委員 陳慈陽
委員 陳立夫
委員 蔡進良
委員 周國代
委員 李承志
委員 蔡惠琇
委員 黃源銘
委員 劉宗德
委員 王年水
委員 黃愛玲
委員 張本松
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺北高等行政法院（地址：臺
北市和平東路 3 段 1 巷 1 號）提起行政訴訟。
中華民國 99 年 8 月 17 日
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