訴願人 邱張○○
原處分機關 臺北縣政府稅捐稽徵處
上列訴願人因地價稅事件，不服原處分機關 99 年 1 月 25 日北稅法字第 0990006
992 號復查決定書所為之處分，提起訴願一案，本府依法決定如下：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人所有位於本縣○○市○○段○○地號土地（持分 1/6、下稱系爭土地），使
用分區為「住宅區」，原經原處分機關所屬板橋分處核定免徵地價稅在案；嗣該分處
辦理 98 年度地價稅稅籍及使用情形清查作業細部計畫，發現系爭土地屬本府工務局
所核發 74 板使字第 044 號使用執照（73 板建字第 088 號建築執照）之建築基
地，核與行為時土地稅減免規則第 9 條規定不符，遂以 98 年 8 月 11 日北稅板
一字第 0980026617 號函通知訴願人其所有系爭土地應改按一般用地稅率課徵地價稅
，並依稅捐稽徵法第 21 條規定核定補徵 94 年至 97 年地價稅，分別為 94 年至 9
5 年各新臺幣（下同）2,821 元、96 年至 97 年各 3,465 元，合計 1 萬 2,572
元（原函說明三、誤植為 94 年至 97 年地價稅一般稅率與公共設施保留地稅率之補
徵差額）。訴願人不服，申請復查，未獲變更，遂提起本件訴願，並據原處分機關檢
卷答辯到府。茲摘敘訴辯意旨於次：
訴願意旨略謂：
縱使系爭土地係法定空地，係因鈞府分割及有關續辦作業疏失肇生，然時間久遠已形
成事實，惟按司法院釋字第 400 號解釋意旨，系爭土地已符合該解釋文之既成道路
成立公用地役關係之三要件，即使系爭土地屬建築基地之法定空地，行政機關之行政
亦不應推翻或牴觸司法院釋字第 400 號之解釋文，該解釋文之效力視同憲法意旨，
故稅捐機關課系爭土地之地價稅之法令依據，已違背該解釋文之規範云云。
答辯意旨略謂：
本案系爭土地原經核定免徵地價稅，惟經原處分機關所屬板橋分處於 98 年間清查系
爭土地為板橋市都市計畫之「住宅區」，且依鈞府工務局以 98 年 5 月 21 日北工
建字第 0980297309 號函函復原處分機關所屬板橋分處之查詢略以：「經調閱本局所
核發 74 板使字第 044 號使用執照（73 板建字第 088 號建造執照），與卷內原
核准配置圖說核對結果，係屬該照申請之建築基地範圍內。」此有上開號函及系爭土
地之土地使用分區線上查詢資料、土地卡、94 至 97 年度課稅明細表等附卷可稽。
準此，系爭土地屬鈞府 74 板使字第 044 號使用執照之建築基地範圍甚明，是縱供
公共通行使用，惟依行為時土地稅減免規則第 9 條但書規定，仍不得予以免徵地價
稅，應恢復按一般用地稅率課徵地價稅，是原處分機關所屬板橋分處以 98 年 8 月
11 日北稅板一字第 0980026617 號函補徵尚在核課期間內之 94 年至 97 年地價稅
（該函按一般稅率與公共設施保留地稅率補徵差額係屬誤植）分別為 94 年至 95 年
各 2,821 元、96 年至 97 年各 3,465 元，共計 1 萬 2,572 元，並無不合等
語。
理 由
一、按土地稅法第 14 條規定：「已規定地價之土地，除依第 22 條規定課徵田賦者
外，應課徵地價稅。」、行為時土地稅減免規則第 9 條規定：「無償供公共使
用之私有土地，經查明屬實者，在使用期間內，地價稅或田賦全免。但其屬建造
房屋應保留之空地部分，不予免徵。」、稅捐稽徵法第 21 條規定：「稅捐之核
課期間，依左列規定：二、……，及應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核
定課徵之稅捐，其核課期間為 5 年（第 1 項）。在前項核課期間內，經另發
現應徵之稅捐者，仍應依法補徵或並予處罰；在核課期間內未經發現者，以後不
得再補稅處罰（第 2 項）。」。
二、次按建築法第 11 條第 1 項規定，建築基地為供建築物本身所占之地面及其所
應留設之法定空地；又建築技術規則建築設計施工編第 1 條第 4 款規定，建
蔽率係指建築面積占基地面積之比率；換言之，建築基地即係供該建築物使用，
包含建築物本身所占地面（含騎樓地）及法定空地。
三、卷查本件系爭土地使用分區為「住宅區」，原經原處分機關所屬板橋分處核定免
徵地價稅在案；嗣該分處辦理 98 年度地價稅稅籍及使用情形清查作業細部計畫
，發現系爭土地屬本府工務局所核發 74 板使字第 044 號使用執照（73 板建字
第 088 號建築執照）申請之建築基地範圍內，此有本府 98 年 5 月 21 日北
工建字第 0980297309 號函及系爭土地之土地使用分區線上查詢資料、土地卡、
94 至 97 年度課稅明細表等附卷為憑。依前揭建築法第 11 條第 1 項規定意
旨，建築基地即係供該建築物使用，包含建築物本身所占地面（含騎樓地）及法
定空地，而建築基地扣除建築物本身使用之面積（含騎樓地）後即為該建築物之
法定空地（臺北高等法院 97 年度簡字第 501 號判決參照），則系爭土地既屬
建造房屋應保留之空地部分，縱供公共通行巷道使用，亦與上開行為時土地稅減
免規則第 9 條之減免要件不符，是原處分機關所屬板橋分處依稅捐稽徵法第 2
1 條規定，核定補徵系爭土地尚在核課期間內之 94 年至 97 年地價稅分別為 9
4 年至 95 年各 2,821 元、96 年至 97 年各 3,465 元，共計 1 萬 2,572
元，揆諸前揭法令規定，並無違誤，復查決定遞予維持，亦無不合。訴願人所訴
，顯於法無據，核無足採，原處分應予維持。
四、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第 79 條第 1 項規定，決定如主文
。
主任委員 陳坤榮
委員 陳立夫
委員 張文郁
委員 蔡進良
委員 周國代
委員 李承志
委員 蔡惠琇
委員 劉宗德
委員 王年水
委員 黃愛玲
委員 張本松
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺北高等行政法院（地址：臺
北市和平東路 3 段 1 巷 1 號）提起行政訴訟。
中華民國 99 年 8 月 11 日
|