訴願人 李○○
原處分機關 臺北縣政府稅捐稽徵處
上列訴願人因使用牌照稅事件，不服原處分機關 98 年 11 月 30 日北稅法字第 098
0138940 號復查決定所為之處分，提起訴願一案，本府依法決定如下：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人所有自用小客車（車號：SP-○○，下稱系爭車輛），汽缸總排氣量 1,587
立方公分，於 97 年 4 月 10 日依使用牌照稅法第 7 條第 1 項第 8 款規定，
向原處分機關提出免徵使用牌照稅之申請，經原處分機關於同年月日核准在案，而按
日核算系爭車輛於申請前應繳納使用牌照稅為新臺幣（以下同）1,945 元，經合法送
達後，訴願人逾期仍未繳納，原處分機關爰依使用牌照稅法第 25 條規定，按該滯納
數額加徵百分之 15 之滯納金 291 元，並移送強制執行，訴願人不服，申請復查，
未獲變更；訴願人仍表不服，提起本訴願案，並據原處分機關檢卷答辯到府。茲摘敘
訴辯意旨於次：
訴願意旨略謂：
本人持有 91 年 11 月 13 日鑑定為「永久有效身心障礙手冊」；並獲准原處分機關
95 年 3 月 7 日至 97 年 12 月 31 日核定免徵使用牌照稅在案。基此證明使用
前已妥為免徵使用牌照稅手續，而合於使用牌照稅法第 7 條第 2 項規定等語。
答辯意旨略謂：
本案系爭車輛因欠繳 97 年 1 月 1 日至 4 月 9 日使用牌照稅 1,945 元，經
原處分機關催繳再改訂限繳期間自 97 年 12 月 16 日起至 98 年 1 月 15 日止，
委由郵政公司以雙掛號郵寄至訴願人戶籍所在地：「台北縣○○市○○街○巷○號」
，於 97 年 12 月 1 日由訴願人之妻李○○妹蓋章簽收，此有 97 年使用牌照稅送
達證書及戶政連線戶籍資料附卷可稽，已生合法送達效力，是計其申請復查之法定期
間應自 98 年 1 月 16 日起算 30 日，即至 98 年 2 月 14 日（星期六）止，是
日適逢週休假日，應順延至 98 年 2 月 16 日（星期一）止。又因訴願人逾期仍未
繳納該筆稅款，其計徵滯納金之期間應自 98 年 1 月 16 日起至 98 年 2 月 14
日止，則核算其就滯納金不服申請復查之 30 日法定不變期限，應至 98 年 3 月 1
6 日（星期一）止。然訴願人遲至 98 年 9 月 28 日始向原處分機關提出復查申請
，此有原處分機關總收文戳章為憑，從而本件 97 年 1 月 1 日至 4 月 9 日使
用牌照稅本稅及加徵滯納金均已逾申請復查之法定期限，應以程序不合法駁回；且訴
願人就系爭車輛未於使用前辦理免徵使用牌照稅手續，故不符合使用牌照稅法第 7
條第 2 項規定等語。
理 由
一、按「納稅義務人對於核定稅捐之處分如有不服，應依規定格式，敘明理由，連同
證明文件，依左列規定，申請復查：一、依核定稅額通知書所載有應納稅額或應
補徵稅額者，應於繳款書送達後，於繳納期間屆滿翌日起算三十日內，申請復查
。」、「滯納金、利息、滯報金、怠報金、短估金及罰鍰等，除本法另有規定者
外，準用本法有關稅捐之規定。」為稅捐稽徵法第 35 條第 1 項第 1 款、第
49 條所規定；次按「送達，於應受送達人之住居所、事務所或營業所為之。但
在行政機關辦公處所或他處會晤應受送達人時，得於會晤處所為之。」、「於應
送達處所不獲會晤應受送達人時，得將文書付與有辨別事理能力之同居人、受雇
人或應送達處所之接收郵件人員。」、「送達，不能依前二條規定為之者，得將
文書寄存送達地之地方自治或警察機關，並作送達通知書兩份，一份黏貼於應受
送達人住居所、事務所、營業所或其就業處所門首，另一份交由鄰居轉交或置於
該送達處所信箱或其他適當位置，以為送達（第 1 項）。前項情形，由郵政機
關為送達者，得將文書寄存於送達地之郵政機關（第 2 項）。寄存機關自收受
寄存文書之日起，應保存三個月（第 3 項）」行政程序法第 72 條第 1 項、
第 73 條第 1 項、第 74 條分別定有明文；又財政部 94 年 4 月 13 日台財
稅字第 09404524570 號函釋示：「…在行政程序法公布施行後，稅捐稽徵文書
送達於納稅義務人之住居所、事務所或營業所不獲會晤納稅義務人，亦無受領文
書之同居人、受雇人及應送達處所之接收郵件人員時，得依稅捐稽徵法第 1 條
適用行政程序法第 74 條規定，辦理寄存送達。…」、法務部 93 年 4 月 13
日法律字第 0930014628 號函釋示：「按行政機關或郵政機關依行政程序法第 7
4 條第 1 項規定為送達者，如於應受送達處所確已完成文書寄存於送達地之地
方自治、警察機關或郵政機關 (限郵務人員送達適用 )，…無論應受送達人實際
上於何時受領文書，均以寄存之日視為收受送達之日期，而發生送達效力。」
二、本案系爭車輛因欠繳 97 年 1 月 1 日至 4 月 9 日使用牌照稅 1,945 元
，經原處分機關催繳再改訂限繳期間自 97 年 12 月 16 日起至 98 年 1 月 1
5 日止，委由郵政公司以雙掛號郵寄至訴願人戶籍所在地：「台北縣○○市○○
街○巷○號」，於 97 年 12 月 1 日由訴願人之妻李○○妹蓋章簽收，此有 9
7 年使用牌照稅送達證書及戶政連線戶籍資料附卷可稽，已生合法送達效力，是
計其申請復查之法定期間應自 98 年 1 月 16 日起算 30 日，即至 98 年 2
月 14 日（星期六）止，是日適逢週休假日，應順延至 98 年 2 月 16 日（星
期一）止。又因訴願人逾期仍未繳納該筆稅款，其計徵滯納金之期間應自 98 年
1 月 16 日起至 98 年 2 月 14 日止，則核算其就滯納金不服申請復查之 30
日法定不變期限，應至 98 年 3 月 16 日（星期一）止。惟訴願人遲至 98 年
9 月 28 日始向原處分機關提出復查申請，則訴願人申請復查時顯已逾 30 日之
法定不變期間。本件繳款書既已合法送達，且訴願人未於法定復查期間申請復查
，原核定課稅處分即屬確定。從而復查決定自程序上予以駁回，揆諸首揭規定，
並無不合，應予維持。
三、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第 79 條第 1 項規定，決定如主文
。
主任委員 陳坤榮
委員 陳慈陽
委員 陳立夫
委員 蔡進良
委員 蔡惠琇
委員 黃源銘
委員 王年水
委員 黃愛玲
委員 張本松
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺北高等行政法院（地址：臺
北市和平東路 3 段 1 巷 1 號）提起行政訴訟。
中華民國 99 年 7 月 19 日
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