新北市政府訴願決定書 案號：998081359 號
訴願人 陳○英
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處（改制前臺北縣政府稅捐稽徵處）
上列訴願人因土地增值稅事件，不服原處分機關 99 年 7 月 15 日北稅莊四字第 0
990031648 號函及 99 年 10 月 11 日北稅法字第 0990105281 號復查決定書所為之
處分，提起訴願一案，本府依法決定如下：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人於 99 年 5 月 11 日訂約出售其所有坐落改制前（下同）臺北縣○○市○
○段 68 地號土地（以下簡稱系爭土地），並於同日向原處分機關所屬新莊分處辦理
土地現值申報，經該分處核定按一般用地稅率核定系爭土地土地增值稅新臺幣（下同
）221 萬 9,531 元。訴願人於繳納期間屆滿後，始向原處分機關所屬新莊分處補行
申請依「一生一屋」規定按自用住宅用地稅率重新核算系爭土地之土地增值稅，因其
申請已逾法定申請期限，原處分機關爰否准所請，仍維持按一般用地稅率核定系爭土
地之土地增值稅。訴願人不服，申請復查，未獲變更，訴願人仍表不服，遂提起本件
訴願，並據原處分機關檢卷答辯到府。茲摘敘訴辯意旨於次：
一、訴願意旨略謂：
（一）因一生一屋 99 年剛起步，應該有緩衝期或追訴期，政府應強力宣導，並留意
一般住宅之高額土地增值稅者，提醒其申報一生一屋，才不會因不知情而未提
出，辜負政府的一片好意。
（二）訴願人 23 年來未買屋、賣屋並不知法令已修正，更不知有一生一屋可申請，
以致遲延申請時間，請臺北縣政府向中央或總統提出修正，讓百姓可真正享受
到優惠云云。
二、答辯意旨略謂：本案訴願人於 99 年 5 月 11 日向原處分機關所屬新莊分處申
報移轉系爭土地，因該分處收件之土地增值稅（土地現值）申報書中並未註明「
自用住宅」字樣，亦未勾選「符合自用住宅用地條件」之欄位，該分處遂按一般
用地稅率核定系爭土地之土地增值稅 221 萬 9,531 元，且該繳款書係於 99
年 5 月 14 日經訴願人之代理人王○昌簽收合法送達，並於 99 年 5 月 20
日完納。又查土地增值稅繳款書之繳納期間自 99 年 5 月 21 日至 99 年 6
月 19 日止，倘訴願人要補行申請依自用住宅用地稅率課徵土地增值稅，至遲應
於 99 年 6 月 19 日前提出，惟訴願人遲至 99 年 7 月 9 日始提出申請，
已逾土地稅法第 34 條之 1 第 1 項規定法定申請期限，原核定否准渠所請，
仍維持按一般用地稅率核定系爭土地之土地增值稅，於法洵屬有據，並無違誤等
語。
理 由
一、按土地稅法第 28 條規定：「已規定地價之土地，於土地所有權移轉時，應按其
土地漲價總數額徵收土地增值稅。」、同法第 34 條規定：「土地所有權人出售
其自用住宅用地者，都市土地面積未超過 3 公畝部分或非都市土地面積未超過
7 公畝部分，其土地增值稅統就該部分之土地漲價總數額按百分之十徵收之；超
過 3 公畝或 7 公畝者，其超過部分之土地漲價總數額，依前條規定之稅率徵
收之（第 1 項）。土地所有權人，依第 1 項規定稅率繳納土地增值稅者，以
一次為限（第 4 項）。土地所有權人適用前項規定後，再出售其自用住宅用地
，符合下列各款規定者，不受前項一次之限制：一、出售都市土地面積未超過 1
.5 公畝部分或非都市土地面積未超過 3.5 公畝部分。二、出售時土地所有權
人與其配偶及未成年子女，無該自用住宅以外之房屋。三、出售前持有該土地 6
年以上。四、土地所有權人或其配偶、未成年子女於土地出售前，在該地設有戶
籍且持有該自用住宅連續滿 6 年。五、出售前 5 年內，無供營業使用或出租
（第 5 項）。」、同法第 34 條之 1 第 1 項規定：「土地所有權人申請按
自用住宅用地稅率課徵土地增值稅，應於土地現值申報書註明自用住宅字樣，並
檢附戶口名簿影本及建築改良物證明文件；其未註明者，得於繳納期間屆滿前，
向當地稽徵機關補行申請，逾期不得申請依自用住宅用地稅率課徵土地增值稅。
」。
二、卷查本件訴願人於 99 年 5 月 11 日向原處分機關所屬新莊分處申報移轉系爭
土地現值，並經按一般用地稅率核課土地增值稅 221 萬 9,531 元在案，且該
筆稅款亦於 99 年 5 月 20 日繳納完成，此有該分處 99 年 5 月 11 日收件
之訴願人土地增值稅（土地現值）申報書、繳款書影本各 1 份附卷可稽。又查
本件土地增值稅繳款書之繳納期間為 99 年 5 月 21 日至 99 年 6 月 19 日
止，是依前開土地稅法第 34 條之 1 第 1 項規定，倘訴願人要補行申請依自
用住宅用地稅率課徵土地增值稅，至遲應於 99 年 6 月 19 日前提出，惟訴願
人遲至 99 年 7 月 9 日始提出申請，已逾法定申請期限，原處分機關以系爭
號函否准其所請，揆諸前揭法令規定，並無違誤，復查決定遞予維持，亦無不合
。至訴願人主張，其 23 年來未買賣房屋並不知法令已修正，更不知有一生一屋
之優惠稅率可申請，以致遲延申請時間云云。經查土地稅法第 34 條有關自用住
宅優惠稅率之修正條文業經總統於 98 年 12 月 30 日以華總一義字第 0980032
3211 號令公布，並自 99 年 1 月 1 日生效，自生效日起即已對人民產生拘
束及規範效力，訴願人自不得主張以不知法律為由，而主張免受該法規規範之拘
束，是其主張，核無可採，原處分應予維持。
三、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第 79 條第 1 項規定，決定如主文
。
主任委員 邱惠美
委員 陳慈陽
委員 陳明燦
委員 張文郁
委員 蔡進良
委員 李承志
委員 黃源銘
委員 劉宗德
委員 景玉鳳
委員 王藹芸
委員 王年水
委員 黃愛玲
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺北高等行政法院（地址：臺
北市和平東路 3 段 1 巷 1 號）提起行政訴訟。
中華民國 100 年 4 月 14 日
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