訴願人 游○○
原處分機關 臺北縣政府稅捐稽徵處
上列訴願人因地價稅事件，不服原處分機關 98 年 3 月 31 日北稅法字第 0980032
371 號復查決定書所為之處分，提起訴願一案，本府依法決定如下：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣坐落本縣○○市○○○段○○○地號土地（下稱系爭土地，宗地面積：146 平方公
尺，持分：1/4 ），原為訴願人之被繼承人陳○○所有，前經原處分機關所屬中和分
處按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案。嗣訴願人於 97 年 6 月 5 日繼承登記取
得系爭土地，因訴願人未依土地稅法第 41 條第 1 項規定於 97 年地價稅開徵 40
日（97 年 9 月 22 日）前重新提出按自用住宅用地稅率課徵地價稅之申請，是經
原處分機關所屬中和分處按一般用地稅率課徵，97 年地價稅新臺幣（以下同）4,759
元。訴願人不服，申請復查，未獲變更，遂提起本訴願案，並據原處分機關檢卷答辯
到府。茲摘敘訴辯意旨於次：
訴願意旨略謂：
查自用住宅用地，依土地稅法第 9 條規定，為土地所有權人或其配偶、直系親屬於
該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。訴願人繼承取得之土地，前 2
0 年來均以自用住宅用地核課地價稅。訴願人繼承原所有權人之土地，係基於法定原
因，附屬於該土地被繼承人原取得之權利，自應隨同土地及房屋之繼承由繼受人承受
。訴願人繼承後並未聲明拋棄，依法理自仍享有自用地價稅，勿庸再重新申請。決定
書上所稱於申報遺產稅時加蓋之促請申請等文字，應屬宣示性質，僅係尋求確認繼承
人是否仍願享有自用地價稅之意，訴願人未為申請並不即為拋棄該繼受之權利之意思
表示，現訴願人既已向該分處表示係繼續享用自用，自應仍依自用核課該稅…等語。
答辯意旨略謂：
依財政部函釋規定，原按自用住宅用地稅率課徵地價稅之土地，於所有權移轉後，仍
應依土地稅法第 41 條規定辦理。又依土地稅法第 41 條規定，得適用特別稅率之用
地，土地所有權人應於每年 （期） 地價稅開徵 40 日前提出申請，其目的乃在於課
予納稅義務人相關事實申報之協力義務，俾使稅捐稽徵機關得據以正確核課稅捐，且
原處分機關所屬中和分處於系爭土地查註財產稅欠稅時，除當面輔導訴願人繼承土地
若符合自用住宅用地規定，依財政部 81 年 4 月 2 日台財稅第 810773405 號函
釋仍請訴願人於開徵 40 日（當年度 9 月 22 日）前重新提出申請，並交付地價稅
自用住宅用地申請書乙份外，亦於財政部臺灣省北區國稅局 97 年 6 月 3 日核發
之遺產稅免稅證明書上加蓋輔導申請自用住宅特別稅率之戳章，此有財政部臺灣省北
區國稅局遺產稅免稅證明書影本附卷可稽，核已盡輔導之責。況原處分機關每年地價
稅之稽徵，均已按土地稅法第 42 條規定，將適用特別稅率課徵地價稅之申請對象及
範圍、申請期限、申請手續及原適用自用住宅用地稅率課徵地價稅之土地，如戶籍遷
移或所有權移轉，原所有權人或新所有權人必須重新提出申請始能適用等規定公告週
知。是本案訴願人既未依規定於 97 年地價稅開徵 40 日前重新提出申請，自無自用
住宅用地稅率課徵地價稅之適用，訴願人所訴，洵無足採等語。
理 由
一、按土地稅法第 9 條、第 17 條、第 41 條第 1 項規定：「本法所稱自用住宅
用地，指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供
營業用之住宅用地。」、「合於左列規定之自用住宅用地，其地價稅按千分之二
計徵：一、都市土地面積未超過三公畝部分。…土地所有權人與其配偶及未成年
之受扶養親屬，適用第 1 項自用住宅用地稅率繳納地價稅者，以一處為限。」
、「依第 17 條…規定，得適用特別稅率之用地，土地所有權人應於每年（期）
地價稅開徵 40 日前提出申請，逾期申請者，自申請之次年期開始適用。前已核
定而用途未變更者，以後免再申請。」。
二、次按「主旨：原經核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅之土地，於所有權移轉後
，仍應依土地稅法第 41 條規定辦理。說明：二、查土地所有權人所有自用住宅
用地得適用特別稅率課徵地價稅者，除在客體方面，其房地之用途須為自用，且
無出租或供營業用之情形外，另在主體方面，尚須所有權人或其配偶、直系親屬
於該地辦竣戶籍登記。依土地稅法第 41 條第 1 項後段規定『前已核定而用途
未變更者，以後免再申請』，係指同一土地所有權人而言，如其土地所有權有移
轉時，縱其用途未變更，但此特別稅率對移轉後承受該房地之所有權人，並非當
然均可適用，尚須視其是否具備前述主體方面之條件而定，改制前行政法院 74
年判字第 522 號著有判決。是以原經核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅之土
地，於土地所有權移轉後，縱其用途未變更，仍應由新所有權人依土地稅法第 4
1 條規定重新提出申請。三、前述移轉後符合自用住宅用地之案件，為免影響納
稅人之權益及便民起見，請轉知所屬稽徵機關，應加強輔導並主動通知新所有權
人於規定期限前提出申請，以減少爭議。」、「主旨：原按自用住宅用地稅率課
徵地價稅之土地，因配偶相互贈與而移轉，其土地所有權人既已變更，倘新土地
所有權人需適用特別稅率核課地價稅，依本部 81 年 4 月 2 日台財稅第 810
773405 號函釋，仍應依土地稅法第 41 條規定提出申請。說明：二、為顧及當
事人權益，並避免爭議，類此案件，仍請參照本部 83 年 7 月 25 日台財稅第
831602961 號函會商結論（三）規定，於土地贈與移轉查註財產稅欠稅或接獲地
政機關地籍異動通報時，須確實輔導當事人申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅
。」分別為財政部 81 年 4 月 2 日台財稅第 810773405 號、87 年 4 月 1
6 日台財稅第 871938733 號函所釋。
三、查系爭土地係訴願人因繼承取得，而該被繼承人為訴願人配偶，即令如訴願人主
張系爭土地仍有訴願人及子女於該地設籍，且無出租或供營業之用，符合首揭土
地稅法第 9 條規定，然依前開財政部函釋，原經核准按自用住宅用地稅率課徵
地價稅之土地，於土地所有權移轉後，因其權利主體已變更，縱其用途未變更，
仍應由新所有權人依土地稅法第 41 條規定重新提出申請。而本件由於系爭土地
在繼承前、後，土地所有權人不同，是訴願人仍應依土地稅法第 41 條規定辦理
申請，方為正辦。再查原處分機關所屬中和分處於系爭土地查註財產稅欠稅時，
除當面輔導訴願人繼承土地若符合自用住宅用地規定，請訴願人於地價稅開徵 4
0 日（當年度 9 月 22 日）前重新提出申請，並交付地價稅自用住宅用地申請
書乙份外，亦於財政部臺灣省北區國稅局 97 年 6 月 3 日核發之遺產稅免稅
證明書上加蓋輔導申請自用住宅特別稅率之戳章，此有財政部臺灣省北區國稅局
遺產稅免稅證明書影本附卷可稽，核已盡輔導之責，而訴願人未於期限內申請並
非原處分機關未輔導所致，是訴願人既未於 97 年地價稅開徵 40 日前重新提出
申請，原核定按一般用地稅率課徵 97 年地價稅，於法並無違誤，復查決定遞予
維持，亦無不合，應予維持。
四、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第 79 條第 1 項規定，決定如主文
。
主任委員 陳坤榮
委員 周國代
委員 陳慈陽
委員 陳立夫
委員 張文郁
委員 蔡惠琇
委員 黃源銘
委員 劉宗德
委員 王年水
委員 黃愛玲
委員 張本松
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺北高等行政法院（地址：臺
北市和平東路 3 段 1 巷 1 號）提起行政訴訟。
中華民國 98 年 12 月 4 日
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