訴願人 洪○○
原處分機關 臺北縣政府稅捐稽徵處
上列訴願人因地價稅事件，不服原處分機關所屬新莊分處 97 年 11 月 19 日北稅莊
（一）字第 0970044716 號函所為之處分，提起訴願一案，本府依法決定如下：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人於 95 年 3 月 13 日登記取得坐落本縣○○鄉○○段○地號土地（下稱系
爭土地，持分面積 33.93 平方公尺），地上建物門牌號碼：臺北縣○○鄉○○路○
巷○號○樓（下稱系爭建物）。訴願人於 95 年 3 月 2 日設籍於該地，迄 97 年
10 月 29 日向原處分機關所屬新莊分處申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅，經該
分處以 97 年 10 月 31 日北稅莊（一）字第 0970043078 號函核准自申請之次期即
98 年起按自用住宅用地稅率課徵地價稅。訴願人嗣於 97 年 10 月 30 日申請退還
95 年至 96 年溢繳之地價稅，經該分處以系爭 97 年 11 月 19 日北稅莊（一）字
第 0970044716 號函核否准所請。訴願人不服，提起本件訴願，並據原處分機關檢卷
答辯到府。茲摘敘訴辯意旨於次：
訴願意旨略謂：
系爭建物並無供營業或出租於他人，且建物所有權是 95 年 3 月 13 日才由新莊地
政事務所發狀，如何預先知道必須於 94 年 9 月 22 日前向建物所在地之稅務機關
申報依自用住宅用地稅率課徵地價稅，且建物權狀主要用途為住家用，再說本社區為
純住宅社區等語。
答辯意旨略謂：
一、查訴願人所有系爭土地係於 95 年 3 月 13 日登記取得，渠雖於 95 年 3 月
2 日即設籍於系爭建物，惟迄 97 年 10 月 29 日始向原處分機關所屬新莊分處
申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅，而經該分處以 97 年 10 月 31 日北稅莊
（一）字第 0970043078 號函核准自申請之次期即 98 年起按自用住宅用地稅率
課徵地價稅。嗣訴願人於 97 年 10 月 30 日申請退還 95 年至 96 年溢繳之地
價稅，經該分處以 97 年 11 月 19 日北稅莊（一）字第 0970044716 號函核否
准所請，並無違誤。
二、按土地稅法施行細則第 11 條規定：「土地所有權人，申請適用本法第 17 條第
1 項自用住宅用地特別稅率計徵地價稅時，應填具申請書並檢附戶口名簿影本及
建築改良物證明文件，向主管稽徵機關申請核定之。」，又參照司法院釋字第
537 號解釋意旨，系爭土地如欲適用特別稅率之規定，納稅義務人負有申報之協
力義務，並應由稽徵機關調查核定，與建物權狀主要用途是否為住家無涉，是系
爭土地欲適用自用住宅稅率課徵地價稅仍需申請並經核准，從而系爭土地於 95
年至 96 年間因訴願人逾期提出申請是仍應按一般用地稅率課徵地價稅於法並無
違誤，訴願人所訴，顯有誤解。
理 由
一、按「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶
籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」、「合於左列規定之自用住宅用地
，其地價稅按千分之二計徵：一、都市土地面積未超過 3 公畝部分。二、非都
市土地面積未超過 7 公畝部分。」、「依第 17 條及第 18 條規定，得適用特
別稅率之用地，土地所有權人應於每年（期）地價稅開徵 40 日前提出申請，逾
期申請者，自申請之次年期開始適用。前已核定而用途未變更者，以後免再申請
。」、「土地所有權人，申請適用本法第 17 條第 1 項自用住宅用地特別稅率
計徵地價稅時，應填具申請書並檢附戶口名簿影本及建築改良物證明文件，向主
管稽徵機關申請核定之。」分別為土地稅法第 9 條、第 17 條第 1 項、第
41 條第 1 項、同法施行細則第 11 條所明定。次按「得適用特別稅率之用地
及各種減免稅地之申請期限，依土地稅法第 41 條及土地稅減免規則第 24 條規
定，應於地價稅開徵 40 日前提出申請，至於其用地是否符合特別稅率及減免之
要件，亦應以上開申請期限截止日（10 月 7 日）（註：已改為 9 月 22 日
）為審核之基準日。」為財政部 81 年 3 月 20 日台財稅第 810763418 號函
所明釋。
二、查訴願人所有系爭土地係於 95 年 3 月 13 日登記取得，渠雖於 95 年 3 月
2 日即設籍於系爭建物，惟迄 97 年 10 月 29 日始向原處分機關所屬新莊分處
申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅，經該分處以 97 年 10 月 31 日北稅莊（
一）字第 0970043078 號函核准自申請之次期即 98 年起按自用住宅用地稅率課
徵地價稅。訴願人嗣於 97 年 10 月 30 日申請退還 95 年至 96 年溢繳之地價
稅，經該分處以系爭 97 年 11 月 19 日北稅莊（一）字第 0970044716 號函核
否准所請，揆諸首揭法令規定，並無不合。
三、至於訴願人主張系爭建物並無供營業或出租於他人，且渠建物所有權是 95 年 3
月 13 日才由新莊地政事務所發狀，如何預先知道必須於 94 年 9 月 22 日前
向建物所在地之稅務機關申報依自用住宅用地稅率課徵地價稅，且建物權狀主要
用途為住家用云云，惟按土地稅法施行細則第 11 條規定：「土地所有權人，申
請適用本法第 17 條第 1 項自用住宅用地特別稅率計徵地價稅時，應填具申請
書並檢附戶口名簿影本及建築改良物證明文件，向主管稽徵機關申請核定之。」
，又參照司法院釋字第 537 號解釋意旨：「…有關課稅要件事實，多發生於納
稅義務人所得支配之範圍，稅捐稽徵機關掌握困難，為貫徹公平合法課稅之目的
，因而課納稅義務人申報協力義務。」，從而系爭土地如欲適用特別稅率之規定
，納稅義務人自負有申報之協力義務，並由稽徵機關調查核定，與建物權狀主要
用途是否為住家尚無關涉，是系爭土地欲適用自用住宅稅率課徵地價稅仍需申請
並經核准，原處分機關以系爭土地 95 年至 96 年間因訴願人逾期提出申請仍應
按一般用地稅率課徵地價稅，於法並無違誤，訴願人上開主張，應有誤解。
四、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第 79 條第 1 項規定，決定如主文
。
主任委員 陳坤榮
委員 周國代
委員 陳明燦
委員 陳立夫
委員 張文郁
委員 蔡進良
委員 蔡惠琇
委員 王年水
委員 張本松
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺北高等行政法院（地址：臺
北市和平東路 3 段 1 巷 1 號）提起行政訴訟。
中華民國 98 年 5 月 12 日
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