臺北縣政府訴願決定書（稿） 案號：98800580 號
訴願人 余○儒
原處分機關 臺北縣政府稅捐稽徵處
上列訴願人因地價稅事件，不服原處分機關所屬板橋分處 98 年 3 月 13 日北稅板
一字第 0980007186 號及 98 年 3 月 25 日北稅板一字第 0980008401 號函所為處
分，提起訴願一案，本府依法決定如下：
主 文
原處分撤銷，由原處分機關另為適法之處分。
事 實
緣訴願人於 79 年間繼承取得坐落本縣○○市○○段○○、○○、○○地號等 3 筆
土地並完成登記，嗣於 97 年 11 月 3 日以上開 3 筆土地為現有巷道供公共通行
使用為由，向原處分機關所屬板橋分處申請免徵地價稅，經審核認符土地稅減免規則
第 9 條規定，該分處遂於 98 年 3 月 6 日核准自 98 年起至原因事實消滅時止
免徵地價稅在案。訴願人遂據此分別以 98 年 3 月 11 日及 98 年 3 月 23 日申
請書，向原處分機關所屬板橋分處請求返還就上開 3 筆土地已繳納之地價稅；該分
處認與土地稅減免規則第 24 條規定不符，遂以系爭號函否准所請。惟訴願人就其中
○○、○○地號等 2 筆土地（下稱系爭土地）請求返還已繳納之 97 年地價稅款（
下稱系爭稅款）遭否准不服，向本府提起訴願，並據原處分機關檢卷答辯到府。茲摘
敘訴辯意旨於次：
訴願意旨略謂：
系爭土地於 79 年間移轉登記於本人名下，原處分機關自 79 至 96 年間未曾通知繳
納地價稅，本人於 97 年 10 月間才收到稅單，導致本人未在土地稅減免規則第 24
條規定之開徵前 40 天提出申請減免地價稅，希能返還系爭稅款等語。
答辯意旨略謂：
一、按「無償供公共使用之私有土地，經查明屬實者，在使用期間內，地價稅或田賦
全免，但其屬建造房屋應保留之空地部分，不予免徵。」、「合於第 7 條至第
17 條規定申請減免地價稅或田賦者，應於每年（期）開徵 40 日前提出申請；
逾期申請者，自申請之次年（期）起減免。……」分別為土地稅減免規則第 9
條、第 24 條第 1 項所明定；次按「……私設巷道如未經土地所有權人表示願
無償提供使用，則因無資料可稽，故無從列冊送稽徵機關，仍應由土地所有權人
申請核定再憑減免。……」為財政部 71 年 4 月 6 日台財稅第 32305 號函
所釋；復按「……因租稅稽徵程序，稅捐稽徵機關雖依職權調查原則而進行，惟
有關課稅事實，多發生於納稅義務人所得支配範圍，稅捐稽徵機關掌握困難，為
貫徹公平合法課稅之目的，因而課納稅義務人申報協力義務。……」為司法院大
法官會議釋字第 537 號解釋所揭櫫。
二、有關訴願人主張系爭土地在 79 年間即移轉至渠名下，但本處於 79 年至 96 年
間未曾通知繳稅，渠於 97 年 10 月間始收到稅單，導致渠未在土地稅減免規則
第 24 條規定之開徵前 40 天提出申請免徵地價稅，故請求返還系爭稅款一節，
查訴願人於 79 年間因繼承取得系爭土地，並於同年 11 月 16 日辦理登記，顯
示訴願人已明知所有系爭土地之事實，按上開法令規定，系爭土地如符合減免地
價稅之條件，訴願人應依規定提出申請，縱本處因電腦系統未釐正稅籍資料而漏
未向訴願人開徵系爭土地歷年之地價稅，此尚非得為追溯減免地價稅之理由等語
。
理 由
一、有關本件訴願案，訴願人分別於 98 年 3 月 11 日及 98 年 3 月 23 日向原
處分機關所屬板橋分處提出 2 份申請書，其內容係針對坐落本縣○○市○○段
○○、○○、○○地號等 3 筆土地，請求返還自 62 年至 97 年間已繳納之地
價稅款（包括訴願人本人及前手余○玉所繳納稅款），經該分處以首揭號函予以
否准處分在案；惟本案訴願人 98 年 4 月 1 日訴願書所載請求事項範圍，乃
縮減為僅針對其中○○、○○地號等 2 筆土地，請求返還其已繳納之 97 年地
價稅款。是本案僅就訴願書所載請求事項範圍予以審議，合先敘明。
二、按「無償供公共使用之私有土地，經查明屬實者，在使用期間內，地價稅或田賦
全免。…」、「依第 7 條至第 17 條規定申請減免地價稅或田賦者，公有土地
應由管理機關，私有土地應由所有權人或典權人，造具清冊檢同有關證明文件，
向直轄市、縣（市）主管稽徵機關為之。但合於下列規定者，應由稽徵機關依通
報資料逕行辦理或由用地機關函請稽徵機關辦理，免由土地所有權人或典權人申
請：五、私有無償提供公共巷道或廣場用地（應由工務、建設主管機關或各鄉（
鎮、市、區）公所建設單位，列冊送稽徵機關辦理）。」、「合於第 7 條至第
17 條規定申請減免地價稅或田賦者，應於每年（期）開徵 40 日前提出申請；
逾期申請者，自申請之次年（期）起減免。…」分別為土地稅減免規則第 9 條
、第 22 條第 5 款及第 24 條第 1 項所明定。
三、卷查原處分機關以訴願人雖得依前揭土地稅減免規則第 9 條規定免徵地價稅，
然訴願人於 97 年 11 月 3 日始提出申請，已逾同規則第 24 條第 1 項所定
應於當年（97 年）開徵 40 日前提出申請之期限，而僅得自申請之次年即 98
年起免徵，故否准訴願人請求返還已繳納之系爭土地 97 年地價稅款，雖非無據
。惟依土地稅減免規則第 22 條第 5 款規定，對於私有無償提供公共巷道，應
由工務、建設主管機關或各鄉（鎮、市、區）公所建設單位，列冊送稽徵機關依
通報資料逕行辦理，免由土地所有權人申請；本件原處分機關未審斷系爭土地是
否屬私有無償提供公共巷道，依上開土地稅減免規則第 22 條第 5 款規定，免
由土地所有權人（即訴願人）申請即得免徵地價稅，即以訴願人未盡其申報協力
義務為由，逕依土地稅減免規則第 24 條第 1 項規定否准訴願人所請，容有未
洽。爰將原處分撤銷，由原處分機關查明事證後，另為適法之處分，以求允當。
四、綜上論結，本件訴願為有理由，爰依訴願法第 81 條規定，決定如主文。
主任委員 陳坤榮
委員 周國代
委員 張文郁
委員 蔡進良
委員 王寶蒞
委員 蔡惠琇
委員 黃源銘
委員 王年水
委員 黃愛玲
委員 張本松
中華民國 98 年 10 月 26 日
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