訴願人 謝○○
原處分機關 臺北縣政府稅捐稽徵處
上列訴願人因使用牌照稅事件，不服原處分機關 97 年 4 月 16 日北稅法字第 097
0044993 號復查決定書所為之處分，提起訴願一案，本府依法決定如下：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人所有車牌號碼 DA-○○ 號自用小貨車（下稱系爭車輛），前於 90 年 3
月 23 日依使用牌照稅法第 7 條第 1 項第 8 款但書規定向原處分機關提出免徵
使用牌照稅之申請，原經原處分機關於同年月日核准在案。原處分機關嗣查系爭車輛
為自用小貨車，其車主與身心障礙者（謝○○）非屬同一人，依財政部 91 年 11 月
4 日台財稅字第 0910456410 號函釋，並無使用牌照稅法第 7 條第 1 項第 8 款
但書免徵使用牌照稅規定之適用。原處分機關以訴願人申請免稅時即已不符免徵使用
牌照稅規定，應自免稅核准日起恢復課稅，爰依稅捐稽徵法第 21 條第 1 項第 2
款、第 2 項規定核定補徵 92 年至 96 年使用牌照稅，每年各為新臺幣（下同）4
千 5 百元，合計 2 萬 2 千 5 百元。訴願人不服，申請復查，未獲變更，提起
本件訴願，並據原處分機關檢卷答辯到府。茲摘敘訴辯意旨於次：
訴願意旨略謂：
原處分機關從 92 年至 96 年每年都沒有寄發該繳稅單，到 97 年 1 月 29 日即要
補繳，實不合理。本人家中也有自用車，因當時先去辦了貨車，有考慮要改自用車，
但因已辦妥，就不要增加雙方的麻煩。本人認為仍應享有免徵使用牌照稅之資格與權
利等語。
答辯意旨略謂：
經查本案系爭車輛係屬自用小貨車，車主即訴願人，與身心障礙者謝○○先生，非屬
同一人，依財政部函釋規定，並無使用牌照稅法第 7 條第 1 項第 8 款但書所定
「一戶一輛」免徵使用牌照稅規定之適用，原處分機關前於 90 年 3 月 23 日就系
爭車輛核准免徵使用牌照稅，於法即有不合，應自免稅核准日起恢復課稅；又參照行
政法院 58 年度判字第 31 號判例意旨：「……，如經過法定期間而納稅義務人未申
請復查或行政爭訟，其查定處分，固具有形式上之確定力，惟稽徵機關如發現原處分
確有短徵，為維持課稅公平原則，基於公益上之理由，要非不可自行變更原查定處分
，而補徵其應繳之稅額。」及稅捐稽徵法第 21 條規定，本案 92 年至 96 年使用牌
照稅尚在法定核課期間內，依法仍應予以補徵，是訴願人主張不應補徵 5 年使用牌
照稅乙節，核無可採，從而原核定補徵 92 年至 96 年使用牌照稅每年各 4 千 5
百元，合計 2 萬 2 千 5 百元，揆諸使用牌照稅法令及稅捐稽徵法之規定，並無
違誤，應予維持。
理 由
一、按使用牌照稅法第 7 條第 1 項第 8 款規定：「下列交通工具，免徵使用牌
照稅：…八、專供持有身心障礙手冊，並領有駕駛執照者使用之交通工具，每人
以一輛為限。但因身心障礙情況，致無駕駛執照者，每戶以一輛為限。」；次按
稅捐稽徵法第 21 條第 1 項第 2 款、第 2 項規定：「稅捐之核課期間，依
左列規定：二、…，及應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐
，其核課期間為 5 年。」、「前項核課期間內，經另發現應徵之稅捐者，仍應
依法補徵或並予處罰，在核課期間內未經發現者，以後不得再補稅處罰。」。又
財政部 88 年 1 月 21 日台財稅第 881896591 號函釋：「五、結論：…（四
）使用牌照稅法第 7 條第 1 項第 9 款（註：現行法第 7 條第 1 項第 8
款）前段規定，持有身心障礙手冊並領有駕駛執照者使用車輛，如供營業使用（
個人計程車）仍得免徵使用牌照稅；惟同法但書規定則不得適用。」、91 年 11
月 4 日台財稅字第 0910456410 號函釋：「關於自用小貨車、自用大貨車車主
與身心障礙者非同一人之交通工具，有無使用牌照稅法第 7 條第 1 項第 8
款但書規定之適用乙案，請參照本部 88 年 1 月 21 日台財稅第 881896591
號函五、結論（四）規定辦理。」。
二、本件訴願人於 90 年 3 月 23 日向原處分機關申請依使用牌照稅法第 7 條第
1 項第 8 款但書「一戶一輛」規定免徵使用牌照稅，惟查系爭車輛屬自用小貨
車，車主（即訴願人）與身心障礙者謝○○非屬同一人，依前揭財政部函釋規定
，並無使用牌照稅法第 7 條第 1 項第 8 款但書所定「一戶一輛」免徵使用
牌照稅規定之適用，是原處分機關於 90 年 3 月 23 日就系爭車輛核准免徵使
用牌照稅，於法即有不合，應自免稅核准日起恢復課稅。原處分機關以系爭車輛
92 年至 96 年使用牌照稅尚在法定核課期間內，依法仍應予以補徵，從而對訴
願人核定補徵 92 年至 96 年使用牌照稅，每年各為 4 千 5 百元，合計 2
萬 2 千 5 百元，揆諸首揭條文規定及財政部函釋意旨，並無違誤，復查決定
遞予維持，亦無不合，原處分應予維持。
三、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第 79 條第 1 項規定，決定如主文
。
主任委員 陳坤榮
委員 王年水
委員 周國代
委員 陳慈陽
委員 范愛珠
委員 黃茂榮
委員 郭蕙蘭
委員 張文郁
委員 蔡進良
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺北高等行政法院（地址：臺
北市和平東路 3 段 1 巷 1 號）提起行政訴訟。
中華民國 97 年 10 月 31 日
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