訴願人 陳○○
原處分機關 臺北縣政府稅捐稽徵處
上列訴願人因申請退還房屋稅事件,不服原處分機關 97 年 6 月 27 日北稅莊(三
)字第 0970022671 號函所為之處分,提起訴願一案,本府依法決定如下:
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人於 97 年 6 月 23 日向原處分機關主張其代繳案外人莊○○所有坐落臺北
縣○○市○○路○段○○巷○號○樓房屋 97 年之房屋稅新臺幣(以下同)6,803 元
,提出退還該筆稅款之申請,因訴願人非系爭 97 年房屋稅之納稅義務人,經原處分
機關以首揭號函否准在案,訴願人不服,提起本訴願案,並據原處分機關檢卷答辯到
府,茲摘敘訴辯意旨於次:
訴願意旨略謂:訴願人為地政士於執行業務中為就房地所有權移轉之順利,遂將所欠
稅款代為繳清之情事,甚為平常,且依財政部 74 年 6 月 12 日(74)台財稅 174
51 號函、民法第 311 條第 2 項、財政部(67)台財稅字第 32671 號函及財政
部司法行政部台(67)函民字第 02632 號函,其為系爭房屋 97 年度房屋稅之代繳
人,申請退還亦檢附繳款書正本 2 份及切結書等書證,依房屋稅條例第 22 條第 2
項準用同法第 50 條代繳人之規定,以稅捐代繳人身分依稅捐稽徵法第 28 條規定向
稽徵機關申請退還,適用法規無違誤…等語。
答辯意旨略謂:
一、查本案案外人莊○○原所有系爭房屋於 97 年 3 月 25 日買賣移轉登記予黃○
○,黃○○旋於同年 6 月 13 日買賣移轉登記予李○○,經本處以莊○○為系
爭房屋之納稅義務人核定 97 年房屋稅 6,803 元,惟前揭房屋稅於 97 年 6
月 2 日繳納並再於同年 6 月 11 日重覆繳納,嗣訴願人於 97 年 6 月 23
日以代辦系爭房屋買賣移轉登記,一時不察重覆繳納 97 年房屋稅,請將重複繳
納之房屋稅退還代繳人為由,向原處分機關所屬新莊分處申請退還,經該分處以
訴願人非系爭房屋之納稅義務人,以系爭號函否准所請,並無不合。
二、至申請人主張依財政部 74 年 6 月 12 日(74)台財稅 17451 號函、民法第
311 條第 2 項、財政部(67)台財稅字第 32671 號函及財政部司法行政部台
(67)函民字第 02632 號函,渠為系爭房屋 97 年度房屋稅之代繳人乙節,依
房屋稅條例第 22 條規定,欠繳房屋稅之房屋,在欠稅未繳清前,不得辦理移轉
登記或設定典權登記。前項所欠稅款,房屋承受人得申請代繳,其代繳稅額得向
納稅義務人求償,或在買價、典價內照數扣除。查本案訴願人並非系爭房屋之納
稅義務人,亦非承受人,且未向原處分機關所屬新莊分處申請代繳,是訴願人以
其為系爭房屋 97 年房屋稅之重覆繳納之代繳人申請退稅,於法不合。況原處分
機關業以莊○○為納稅義務人辦理退稅手續,訴願人如確有代繳致發生重覆繳納
之情事,自可向納稅義務人莊○○求償,併予敘明。
理 由
一、按「房屋稅向房屋所有人徵收之。」、「欠繳房屋稅之房屋,在欠稅未繳清前,
不得辦理移轉登記或設定典權登記。前項所欠稅款,房屋承受人得申請代繳,其
代繳稅額得向納稅義務人求償,或在買價、典價內照數扣除。」分別為房屋稅條
例第 4 條第 1 項本文、第 22 條所明定。次按「納稅義務人對於因適用法令
錯誤或計算錯誤溢繳之稅款,得自繳納之日起 5 年內提出具體證明,申請退還
;逾期未申請者,不得再行申請。」為稅捐稽徵法第 28 條規定。
二、卷查本件案外人莊○○原所有系爭房屋於 97 年 3 月 25 日買賣移轉登記予黃
○○,黃○○旋於同年 6 月 13 日買賣移轉登記予李○○,經原處分機關以莊
○○為系爭房屋之納稅義務人核定 97 年房屋稅 6,803 元。本件系爭土地 97
年房屋稅之納稅義務人既為莊○○,該已納之房屋稅不論由何人繳納,所消滅者
均為莊○○之稅捐債務,縱發生稅捐稽徵法第 28 條所定退稅事由,亦應以繳款
書上所載納稅義務人即莊○○為退稅對象,訴願人非系爭 97 年房屋稅之納稅義
務人,亦非系爭房屋之承受人,且其並未向原處分機關申請代繳,依稅捐稽徵法
第 28 條規定其並非得申請退稅之主體。
三、次查系爭 97 年地價稅稅款因分別於 97 年 6 月 2 日及 97 年 6 月 11 日
繳納 2 次,原處分機關已以莊○○為納稅義務人辦理系爭稅款退稅手續在案。
四、據上,本案訴願人既非該 97 年房屋稅繳款書所載納稅義務人,亦非系爭房屋之
承受人,且其並未向原處分機關申請代繳,自非稅捐稽徵法第 28 條規定得申請
退稅之主體,另原處分機關業以莊○○為納稅義務人辦理系爭稅款退稅手續在案
,已如前述,是訴願人本件退稅之申請於法不合,原處分機關因無法以納稅義務
人以外之人為退稅對象,以系爭原處分否准訴願人之申請,並無違誤,應予維持
。
五、綜上論結,本件訴願為無理由,爰依訴願法第 79 條第 1 項規定,決定如主文
。
主任委員 陳坤榮
委員 王年水
委員 王寶蒞
委員 李承志
委員 周國代
委員 陳慈陽
委員 陳明燦
委員 范愛珠
委員 蔡進良
如不服本決定,得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺北高等行政法院(地址:臺
北市和平東路 3 段 1 巷 1 號)提起行政訴訟。
中華民國 98 年 1 月 9 日
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