臺北縣政府訴願決定書 案號：97840695 號
訴願人 鄧○○
原處分機關 臺北縣政府稅捐稽徵處
上列訴願人因使用牌照稅事件，不服原處分機關 97 年 4 月 29 日北稅法字第 097
0052056 號復查決定書所為之處分，提起訴願一案，本府依法決定如下：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人於 91 年 2 月 22 日檢附汽車行車執照、戶口名簿、身心障礙者鄧○○之
身心障礙手冊，向原處分機關申請其所有車牌號碼 5C-○○自用小貨車（下稱系爭車
輛），依使用牌照稅法第 7 條第 1 項第 8 款但書規定免徵使用牌照稅，並於同
年月日經核准免徵在案。嗣原處分機關查得系爭車輛為自用小貨車，其車主與身心障
礙者非屬同一人，依財政部 91 年 11 月 4 日台財稅字第 0910456410 號函釋，並
無使用牌照稅法第 7 條第 1 項第 8 款但書免徵使用牌照稅規定之適用。原處分
機關以訴願人申請免稅時即已不符免徵使用牌照稅規定，應自免稅核准日起恢復課稅
，爰依稅捐稽徵法第 21 條第 1 項第 2 款、第 2 項規定核定補徵 92 年至 96
年使用牌照稅為每年新臺幣（下同）各 4,500 元（5 年合計 2 萬 2,500 元）。
訴願人不服，申請復查，未獲變更，提起本件訴願，並據原處分機關檢卷答辯到府。
茲摘敘訴辯意旨於次：
訴願意旨略謂：據北稅法字第 0970052056 號之複查決定書回復內容中提及核課期間
為 5 年，根據核課期間為 5 年，則於 96 年期間即應通知車主須補繳牌照稅，但
97 年才通知，並非於 96 年通知，更甚者未於當事者核准免徵使用牌照稅過後第 2
年即通知車主。
原處分機關於 97 年（第 6 年）通知車主不符 91 年 11 月 4 日台財稅字第 091
0456410 號函釋，並無使用牌照稅法第 7 條第 l 項第 8 款但書免徵使用牌照稅
規定使用，而稅捐稽徹法第 21 條係規定對申請人核定補徵尚在 5 年核課期間內之
使用牌照稅，並非可以在第 6 年才通知車主不符規定；91 年 2 月 22 日稅捐處
核准車主免牌照稅之申請，如不符法規，稽徹處是否該在 92 年時即該以公文通知車
主，亦或寄送牌照稅繳款書，車主在 92 年到 96 年間從未收公文通知或繳款通知書
，如在 92 年即收到公文通知或繳款書，車主即可做合法應變，以減低金錢之支出與
負擔。…等語。
答辯意旨略謂：查本案系爭車輛係屬自用小貨車，車主即訴願人與身心障礙者鄧○○
，非屬同一人，依前揭財政部函釋規定，並無使用牌照稅法第 7 條第 1 項第 8
款但書所定「一戶一輛」免徵使用牌照稅規定之適用，原處分機關前於 91 年 2 月
22 日就系爭車輛核准免徵使用牌照稅，於法即有不合，應自免稅核准日起（即 91
年 2 月 22 日）恢復課稅，惟據稅捐稽徵法第 21 條規定之核課期間為 5 年，是
原核定處分機關對訴願人核定補徵 92 年至 96 年使用牌照稅每年各 4,500 元（合
計 2 萬 2,500 元），揆諸首揭使用牌照稅法令及稅捐稽徵法之規定，並無違誤，
應予維持。…等語。
理 由
一、按使用牌照稅法第 7 條第 1 項第 8 款規定：「下列交通工具，免徵使用牌
照稅：…八、專供持有身心障礙手冊，並領有駕駛執照者使用之交通工具，每人
以一輛為限。但因身心障礙情況，致無駕駛執照者，每戶以一輛為限。」；次按
稅捐稽徵法第 21 條第 1 項第 2 款、第 2 項規定：「稅捐之核課期間，依
左列規定：二、…，及應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐
，其核課期間為 5 年。」、「前項核課期間內，經另發現應徵之稅捐者，仍應
依法補徵或並予處罰，在核課期間內未經發現者，以後不得再補稅處罰。」。又
財政部 88 年 1 月 21 日台財稅第 881896591 號函釋：「五、結論：…（四
）使用牌照稅法第 7 條第 1 項第 9 款（註：現行法第 7 條第 1 項第 8
款）前段規定，持有身心障礙手冊並領有駕駛執照者使用車輛，如供營業使用（
個人計程車）仍得免徵使用牌照稅；惟同法但書規定則不得適用。」、91 年 1
1 月 4 日台財稅字第 0910456410 號函釋：「關於自用小貨車、自用大貨車車
主與身心障礙者非同一人之交通工具，有無使用牌照稅法第 7 條第 1 項第 8
款但書規定之適用乙案，請參照本部 88 年 1 月 21 日台財稅第 881896591
號函五、結論（四）規定辦理。」。
二、查本件系爭車輛屬自用小貨車，車主（即訴願人）與身心障礙者非屬同一人，依
前揭財政部函釋規定，並無使用牌照稅法第 7 條第 1 項第 8 款但書所定「
一戶一輛」免徵使用牌照稅規定之適用，是原處分機關於 91 年 2 月 22 日就
系爭車輛核准免徵使用牌照稅，於法即有不合，應自免稅核准日起恢復課稅。原
處分機關以系爭車輛 92 年至 96 年使用牌照稅尚在法定核課期間內，依法仍應
予以補徵，從而對訴願人核定補徵系爭使用牌照稅，揆諸首揭條文規定及財政部
函釋意旨，並無違誤，復查決定遞予維持，亦無不合，原處分應予維持。
三、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第 79 條第 1 項規定，決定如主文
。
主任委員 陳坤榮
委員 王年水
委員 李承志
委員 周國代
委員 陳明燦
委員 范愛珠
委員 黃茂榮
委員 張文郁
委員 蔡惠琇
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺北高等行政法院（地址：臺
北市和平東路 3 段 1 巷 1 號）提起行政訴訟。
中華民國 97 年 11 月 6 日
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