訴願人 郭○○
原處分機關 臺北縣政府稅捐稽徵處
上列訴願人因土地增值稅事件，不服原處分機關 97 年 4 月 9 日北稅土字第 097
0035097 號函所為之處分，提起訴願一案，本府依法決定如下：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人所有坐落本縣○○市○○段○地號土地（重測前：本縣○○市○○○段外○
○○小段○○○地號土地；下稱系爭土地），前經臺灣板橋地方法院 89 年度執字第
15566 號清償債務強制執行事件，於 90 年 3 月 13 日拍定。原處分機關在執行法
院通知拍定價額後，依據土地稅法施行細則第 61 條規定，先按一般用地稅率核定課
徵土地增值稅新臺幣（以下同）3 萬 6,148 元，爰以 90 年 3 月 28 日九十北稅
財字第 44127 號函通知執行法院代為扣繳（已於 90 年 8 月 10 日繳納），並以
90 年 3 月 28 日九十北稅財字第 47961 號函通知訴願人如符合自用住宅用地要
件，於文到 30 日內提出申請，逾期申請者，不得適用自用住宅用地稅率課徵土地增
值稅，該函於同年 4 月 2 日送達訴願人本人。訴願人嗣於 97 年 3 月 25 日向
原處分機關申請將系爭土地改按自用住宅用地稅率核課土地增值稅，並退還溢繳稅款
予執行法院重新分配，案經原處分機關以系爭號函否准所請，訴願人不服，提起本件
訴願，並據原處分機關檢卷答辯到府。茲摘敘訴辯意旨於次：
訴願意旨略謂：
土地稅法係特別法，並無限制應於 5 年內提出改按適用自用住宅用地稅率課徵土地
增值稅規定，原處分機關援用行政程序法第 131 條規定，顯屬有誤，且不合法等語
。
答辯意旨略謂：
一、經查訴願人所有系爭土地之出賣，導因於執行法院之強制執行行為，係屬於「土
地所有權移轉，依規定無須申報土地移轉現值」之案件；而按強制執行法所為之
拍賣，通說係解釋為買賣之一種，即以債務人為出賣人，拍定人為買受人，而以
拍賣機關代替債務人立於出賣人之地位（最高法院 47 年台上字第 152 號及 4
9 年台抗字第 83 號、80 年台抗字第 143 號判例意旨參照）；是不動產經拍
定後，不動產買賣關係成立，債務人即立於出賣人之地位，依土地稅法第 5 條
第 1 項第 1 款規定，土地為有償移轉者，土地增值稅之納稅義務人為原所有
權人；訴願人所有系爭土地經執行法院拍賣，並由執行法院代為扣繳土地增值稅
，依上說明，既係執行法院代為扣繳，其法律效果等同土地所有權人（執行債務
人）完納應繳之土地增值稅。
二、本案訴願人所有系爭土地，前經臺灣板橋地方法院以 89 年度執字第 15566 號
於 90 年 3 月 13 日拍定，原處分機關在執行法院通知拍定價額後，依據土地
稅法施行細則第 61 條規定，先按一般用地稅率核定課徵土地增值稅 3 萬 6,1
48 元，除以 90 年 3 月 28 日九十北稅財字第 44127 號函通知執行法院代
為扣繳外（已於 90 年 8 月 10 日繳納），並以 90 年 3 月 28 日九十北稅
財字第 47961 號函通知訴願人如符合自用住宅用地要件，於文到 30 日內提出
申請，逾期申請者，不得適用自用住宅用地稅率課徵土地增值稅，此有訴願人本
人簽收之系爭號函掛號送達證書影本附卷可稽，已生合法送達效力。按據土地稅
法第 34 條之 1 第 2 項規定，訴願人應於收到輔導函之次日（即 90 年 4
月 3 日）起 30 日內向原處分機關提出申請，惟訴願人遲至 97 年 3 月 25
日始向原處分機關申請系爭土地改按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅並退還溢
繳稅額，已逾申請期限，依土地稅法第 34 條之 1 第 2 項規定，自不得適用
自用住宅用地稅率課徵土地增值稅，故訴願人請求更正稅額並退稅云云，核非有
據。
理 由
一、按「土地所有權移轉，依規定由權利人單獨申報土地移轉現值或無須申報土地移
轉現值之案件，稽徵機關應主動通知土地所有權人，其合於自用住宅用地要件者
，應於收到通知之次日起 30 日內提出申請，逾期申請者，不得適用自用住宅用
地稅率課徵土地增值稅。」、「主管稽徵機關接到法院通知之有關土地拍定或承
受價額等事項後，除應於 7 日內查定應納土地增值稅並填掣土地增值稅繳納通
知書註明法院拍賣字樣，送請執行法院代為扣繳外，並應查明該土地之欠繳土地
稅額參加分配。」、「經法院執行拍賣或交債權人承受之土地，其拍定或承受債
額為該土地之移轉現值，執行法院應於拍定或承受後 5 日內，將拍定或承受價
額通知當地主管機關核課土地增值稅，並由執行法院代為扣繳。」分別為土地稅
法第 34 條之 1 第 2 項、土地稅法施行細則第 61 條、稅捐稽徵法第 6 條
第 3 項所規定。
二、卷查訴願人所有系爭土地，前經臺灣板橋地方法院 89 年度執字第 15566 號清
償債務強制執行事件，於 90 年 3 月 13 日拍定。原處分機關在執行法院通知
拍定價額後，依據土地稅法施行細則第 61 條規定，先按一般用地稅率核定課徵
土地增值稅 3 萬 6,148 元，爰以 90 年 3 月 28 日九十北稅財字第 44127
號函通知執行法院代為扣繳（已於 90 年 8 月 10 日繳納），並以 90 年 3
月 28 日九十北稅財字第 47961 號函通知訴願人如符合自用住宅用地要件，於
文到 30 日內提出申請，逾期申請者，不得適用自用住宅用地稅率課徵土地增值
稅，該函於同年 4 月 2 日送達於訴願人本人，此有訴願人本人蓋章簽收之系
爭號函掛號郵件收件回執影本附卷可稽。依土地稅法第 34 條之 1 第 2 項規
定，訴願人應於收到輔導函之次日（即 90 年 4 月 3 日）起 30 日內向原處
分機關提出申請，惟訴願人遲至 97 年 3 月 25 日始向原處分機關申請系爭土
地改按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅並退還溢繳稅額，顯已逾申請期限，依
土地稅法第 34 條之 1 第 2 項規定，自不得適用自用住宅用地稅率課徵土地
增值稅，訴願人請求原處分機關更正稅額並退稅，尚非有據，原處分應予維持。
三、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第 79 條第 1 項規定，決定如主文
。
主任委員 陳坤榮
委員 王年水
委員 周國代
委員 陳慈陽
委員 范愛珠
委員 黃茂榮
委員 郭蕙蘭
委員 張文郁
委員 蔡進良
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺北高等行政法院（地址：臺
北市和平東路 3 段 1 巷 1 號）提起行政訴訟。
中華民國 97 年 10 月 29 日
|