訴願人 陳○
原處分機關 臺北縣政府稅捐稽徵處
上列訴願人因土地增值稅事件不服原處分機關 96 年 8 月 27 日北稅淡一字第 096
0017722 號函所為處分，提起訴願一案，本府依法決定如下：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣本縣○○鄉○○○○段○○○○小段○地號土地（下稱系爭土地），原土地所有權
人張○○○於 93 年 4 月 16 日死亡，其配偶即訴願人依民法第 1030 條之 1 規
定，行使剩餘財產差額分配請求權申報移轉系爭土地 1/2 持分，並於 96 年 6 月
22 日向原處分機關申報土地移轉現值，案經原處分機關按一般用地稅率課徵土地增
值稅 71 萬 3﹐750 元。嗣訴願人辦竣登記後，於 96 年 8 月 17 日以系爭土地為
農業用地並作農業使用，檢附八里鄉公所核發之農業用地作農業使用證明書，依土地
稅法第 39 條之 2 第 1 項規定，向原處分機關申請不課徵土地增值稅，並退還溢
繳之土地增值稅，因其申請已逾土地增值稅繳納期限屆滿前，即應於 96 年 8 月 9
日前補行申請之期限，原處分機關以系爭號函否准其退稅之申請，訴願人不服，提起
本件訴願，並據原處分機關檢卷答辯到府。茲摘敘訴辯意旨於次：
訴願意旨略謂：查系爭○地號土地自 60 年間迄今，一直於其上耕種稻米，此有林務
局農林航空測量所 79 年 9 月、94 年 8 月、95 年 6 月所拍攝之空照圖可證
，依法系爭土地自得申請不課徵土地增值稅。依財政部 80 年 12 月 31 日台財稅 8
01266721 號函釋，農業用地移轉，於辦竣產權移轉登記後，始檢附有關證明文件申
請免稅，如其申請係由權利人與義務人共同提出，且經查明符合土地稅法第 39 條之
2 規定者，准予免徵土地增值稅。…等語。
答辯意旨略謂：本案訴願人雖持林務局農林航空測量所 79 年 9 月、94 年 8 月
、95 年 6 月所拍攝之空照圖及系爭土地部分面積即分割後同地段○、○-○ 地號
所領有之農用證明書，主張系爭土地自始即作農業使用，然訴願人既已逾期始提出申
請，且未檢附有效期間內之農業用地作農業使用之證明書，自無土地稅法第 39 條之
2 第 1 項規定不課徵土地增值稅之適用。是以，原處分以系爭號函否准所請，洵屬
有據。至訴願人所引財政部 80 年 12 月 31 日台財稅 801266721 號函釋農地移轉
登記後始檢附有關證明文件申請免稅，如經查明符合土地稅法第 39 條之規定者，准
予免徵土地增值稅，按該函釋係土地稅法第 39 條之 2，於 89 年 1 月 28 日修正
前申請免稅案件有其適用，本案為修法後不課徵之案件，自無援引之餘地，併予指明
…等語。
理 由
一、按「作農業使用之農業用地，移轉與自然人時，得申請不課徵土地增值稅。」、
「依前條第 1 項規定申請不課徵土地增值稅者，應由權利人及義務人於申請土
地移轉現值時，於土地現值申報書註明農業用地字樣提出申請，其未註明者，得
於土地增值稅繳納期限屆滿前補行申請，逾期不得申請不課徵土地增值稅。」、
「依本法第 39 條之 2 第 1 項申請不課徵土地增值稅，應依下列規定檢附證
明文件，送主管稽徵機關辦理：一、第 57 條之土地，應檢附直轄市、縣（市）
農業主管機關核發之農業用地作農業使用證明。」分別為土地稅法第 39 條之 2
第 1 項及第 39 條之 3 第 1 項及土地稅法施行細則第 58 條第 1 項第 1
款所明定。據此，依土地稅法第 39 條之 2 第 1 項規定申請不課徵土地增值
稅，應檢附農用證明書提出申請，未檢附農用證明書者，應於土地增值稅繳納期
限屆滿前補行申請，逾期則不得申請不課徵土地增值稅。
二、經查系爭土地，原土地所有權人張○○○於 93 年 4 月 16 日死亡，其配偶即
訴願人依民法第 1030 條之 1 規定，行使剩餘財產差額分配請求權申報移轉系
爭土地 1/2 持分，並於 96 年 6 月 22 日向原處分機關申報土地移轉現值，
申報時權利人即訴願人陳○與義務人張天送等 8 人並未依土地稅法第 39 條之
2 第 1 項規定，申請不課徵土地增值稅，經原處分機關按一般用地稅率課徵土
地增值稅 71 萬 3﹐750 元，訂定限繳期限自 96 年 7 月 11 日起至 96 年 8
月 9 日止，訴願人於 96 年 7 月 9 日繳納該土地增值稅額後，並於 96 年
7 月 12 日完成土地所有權移轉登記。惟訴願人遲至 96 年 8 月 17 日始持臺
北縣八里鄉公所 96 年 8 月 9 日核發系爭土地部分面積（系爭土地 96 年 7
月 31 日辦理分割成同地段○、○-○、○-○、○-○ 等地號土地，分割後同地
段○、○-○ 地號領有農用證明書）之農用證明書，向原處分機關申請不課徵土
地增值稅，因已逾土地增值稅繳納期限屆滿前，即應於 96 年 8 月 9 日前補
行申請之期限，且上開農地農用證明書核發之日，係在系爭土地申報移轉現值收
件之日或辦竣登記日之後，亦與財政部 89 年 5 月 24 日台財稅第 089045386
7 號函釋，應自核發之日起至申報移轉現值收件之日或辦竣登記之日止在 6 個
月內之規定不符，自無土地稅法第 39 條之 2 第 1 項規定不課徵土地增值稅
之適用。基上，本件原處分機關駁回訴願人退還土地增值稅之申請，核無違誤。
至訴願人於訴願書中所援引之財政部 80 年 12 月 31 日台財稅 801266721 號
函釋，查該函釋僅適用於土地稅法第 39 條之 2 於 89 年 1 月 28 日修正前
申請免稅之案件，本案為修法後不課徵之案件，並無適用之餘地，併予指明。
三、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第 79 條第 1 項規定，決定如主文
。
主任委員 陳坤榮
委員 王寶蒞
委員 周國代
委員 李承志
委員 黃茂榮
委員 陳慈陽
委員 陳明燦
委員 蔡進良
委員 王年水
委員 范愛珠
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺北高等行政法院（地址：臺
北市和平東路 3 段 1 巷 1 號）提起行政訴訟。
中華民國 97 年 3 月日
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