訴願人 周○○
原處分機關 臺北縣政府稅捐稽徵處
上列訴願人因使用牌照稅事件不服原處分機關 96 年 1 月 30 日北稅法字第 09600
15044 號復查決定書所為之處分，提起訴願一案。本府依法決定如下：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人所有 HO－○○ 號自用小客車（下稱系爭車輛），汽缸總排氣量 1590 立方
公分，前以與身心障礙者廖○○（訴願人之女）同戶申請依使用牌照稅法第 7 條第
1 項第 8 款但書規定免徵使用牌照稅，並經原處分機關於 89 年 3 月 27 日核准
在案。嗣原處分機關於 95 年 10 月查得身心障礙者廖○○（下稱身障者）於 89 年
12 月 26 日遷出戶籍，致訴願人與身障者非屬同一戶，原處分機關遂通知訴願人應
於 1 個月內將身障者之戶籍遷回原申請免稅地址並提示相關證明文件申請繼續免稅
，逾期即自遷出日起恢復課稅。惟身障者未於期限內將戶籍遷回，原處分機關遂依稅
捐稽徵法第 21 條規定補徵系爭車輛 89 至 95 年使用牌照稅，除補徵之 89 年使用
牌照稅為新臺幣（下同）116 元外，餘 90 至 95 年之使用牌照稅每年均為 7,120
元。訴願人不服，申請復查，因原核定補徵系爭車輛 89 至 90 年使用牌照稅部分，
已逾稅捐稽徵法第 21 條第 1 項第 2 款規定之 5 年核課期間，經原處分機關復
查決定：「原處分補徵 89 年及 90 年使用牌照稅 116 元及 7,120 元撤銷；餘復
查駁回」。訴願人仍表不服，提起本件訴願，並據原處分機關檢卷答辯到府。茲摘敘
訴辯意旨於次：
訴願意旨略謂：
訴願人屬基層勞動工作者，因工作忙碌，故無時間協助吾女將戶籍遷回，致逾越貴處
所指定之期限，但本人確實與女兒共同居住於同戶內…等語。
答辯意旨略謂：
一、按使用牌照稅法第 7 條第 1 項第 8 款規定：「下列交通工具，免徵使用牌
照稅：...... 八、專供持有身心障礙手冊，並領有駕駛執照者使用之交通工具
，每人以一輛為限。但因身心障礙情況，致無駕駛執照者，每戶以一輛為限。」
稅捐稽徵法第 21 條第 1 項第 2 款及第 2 項規定：「稅捐之核課期間，依
左列規定：...... 二、依法應由納稅義務人實貼之印花稅，及應由稅捐稽徵機
關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐，其核課期間為五年。在前項核課期間
內，經另發現應徵之稅捐者，仍應依法補徵或並予處罰，在核課期間內未經發現
者，以後不得再補稅處罰。」
二、次依財政部 91 年 9 月 25 日台財稅字第 0910455233 號令釋：「車輛經核准
依使用牌照稅法第 7 條第 1 項第 8 款但書規定免徵使用牌照稅後，車輛所
有人或身心障礙者因故遷出戶籍，致 2 人非屬同一戶口名簿之成員，車輛所有
人仍與身心障礙者同住，且在稽徵機關查獲前已自行將戶籍遷回、或經稽徵機關
通知後於 1 個月內將戶籍遷回、或因身心障礙者死亡致未能遷回戶籍者，其戶
籍遷出期間准免予補徵使用牌照稅。至於經通知後戶籍遷回而再遷出者，即逕自
再遷出之日起予以補徵使用牌照稅；又車輛所有人與身心障礙者於同一地址辦理
分戶設籍者，仍有上開條款但書免稅規定之適用。」
三、卷查系爭車輛訴願人前以同戶之身障者廖○○申請依使用牌照稅法第 7 條第 1
項第 8 款但書規定免徵使用牌照稅，並經原處分機關於 89 年 3 月 27 日核
准在案。嗣原處分機關 95 年 10 月查得身障者已於 89 年 12 月 26 日遷出戶
籍，致訴願人與身障者非屬同一戶，原處分機關遂以 95 年 10 月 2 日北稅財
二字第 0950146303 號函通知訴願人應於 1 個月內將身障者之戶籍遷回原申請
免稅地址並提出戶籍遷出期間訴願人與身障者仍同住之相關證明文件申請繼續免
稅，上開通知函並於 95 年 10 月 13 日送達訴願人之戶籍所在地「○○市○○
路○○巷○之○號」，訴願人主張未接獲通知函，尚不可採。因身障者仍未於期
限內（即 95 年 11 月 13 日前）將戶籍遷回，迄 95 年 11 月 27 日始將戶籍
遷回，已逾財政部 91 年 9 月 25 日台財稅字第 0910455233 號令所訂 1 個
月期限，原處分機關遂補徵系爭車輛 89 年 12 月 26 日起至 95 年使用牌照稅
，除 89 年為 116 元外，餘 90 至 95 年每年各為 7,120 元，固非無據。惟
查原核定補徵系爭車輛 89 至 90 年使用牌照稅部分，已逾稅捐稽徵法第 21 條
第 1 項第 2 款規定之 5 年核課期間，於法有違，應予撤銷。遂於復查決定
將原核定補徵 89 年及 90 年使用牌照稅 116 元及 7,120 元部分撤銷，而維
持原核定補徵 91 至 95 年使用牌照稅每年各為 7,120 元（共計 3 萬 5,600
元），於法並無違誤。…等語。
理 由
一、按使用共同道路之交通工具，無論公用私用，均須由交通工具所有人或使用人向
所在地主管稽徵機關請領使用牌照，繳納使用牌照稅，使用牌照稅法第 3 條第
1 項定有明文。而依同法第 7 條第 1 項第 8 款之規定，專供持有身分障礙
手冊，並領有駕駛執照者使用之交通工具，每人以一輛為限；但因身心障礙情況
，致無駕駛執照者，每戶以一輛為限，免徵使用牌照稅。
二、上開使用牌照稅法第 7 條第 1 項第 8 款但書所稱「每戶」，前經財政部 8
8 年 1 月 21 日台財稅第 881896591 號函釋規定，應以車輛所有人與身心障
礙者有親屬關係，且為同一戶口名簿之成員。上開財政部函令繼經依財政部 91
年 9 月 25 日台財稅字第 0910455233 號令（以下簡稱 91 年解釋），就車輛
經核准依使用牌照稅法第 7 條第 1 項第 8 款但書規定免徵使用牌照稅後，
車輛所有人因故遷出戶籍，致身心障礙者非屬同一戶口名簿之成員者，如經稽徵
機關通知後於一個月內將戶籍遷回者，於其戶籍遷出期間之車輛使用牌照稅准予
免為補徵，而補充解釋在案。
三、卷查系爭車輛訴願人前以同戶之身障者廖○○申請依使用牌照稅法第 7 條第 1
項第 8 款但書規定免徵使用牌照稅，並經原處分機關於 89 年 3 月 27 日核
准在案。嗣原處分機關 95 年 10 月查得身障者已於 89 年 12 月 26 日遷出戶
籍，致訴願人與身障者非屬同一戶，經原處分機關通知訴願人應於 1 個月內將
身障者之戶籍遷回原申請免稅地址，上開通知函於 95 年 10 月 13 日寄存於送
達地中和泰和街郵局，此有送達證書在卷可稽，因身障者仍未於期限內（即 95
年 11 月 13 日前）將戶籍遷回，迄 95 年 11 月 27 日始將戶籍遷回，已逾財
政部 91 解釋所訂 1 個月期限，原處分機關遂補徵系爭車輛 89 年 12 月 26
日起至 95 年使用牌照稅，因原核定補徵系爭車輛 89 至 90 年使用牌照稅部分
，已逾稅捐稽徵法第 21 條第 1 項第 2 款規定之 5 年核課期間，經原處分
機關復查決定，將原核定補徵 89 年及 90 年使用牌照稅 116 元及 7,120 元
撤銷，而維持原核定補徵 91 至 95 年每年各為 7,120 元（共計 3 萬 5,600
元），核原處分機關所為之復查決定，於法並無違誤，應予維持。至訴願人主張
其確實與女兒共同居住，但因工作忙碌，故無時間協助其女將戶籍遷回，致逾期
…乙節，其情雖可憫，惟尚不足為本件不予補徵 5 年使用牌照稅之憑據。
四、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第 79 條第 1 項規定，決定如主文
。
主任委員 陳坤榮
委員 王寶蒞
委員 李承志
委員 周國代
委員 張文郁
委員 陳立夫
委員 陳明燦
委員 陳慈陽
委員 郭蕙蘭
委員 黃茂榮
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺北高等行政法院提起行政訴
訟。
中華民國 96 年月日
|