訴願人 蘇○○
原處分機關 臺北縣政府稅捐稽徵處
上列訴願人因地價稅事件，不服原處分機關 95 年 6 月 9 日北稅法字第 0950069
089 號復查決定書所為之處分，提起訴願一案，本府依法決定如下：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人所有坐落○○市○○段○○地號土地（下稱系爭土地），土地持分為 3/4，
面積共 61.5 平方公尺，地上建物門牌為○○市○○街○○巷○號（下稱系爭建物）
，訴願人持有系爭建物○、○、○樓，經原處分機關新莊分處清查發現系爭土地於 8
5 年 4 月 10 日經核准面積 20.5 平方公尺（即系爭建物 1 樓之土地持分面積）
自 85 年起按自用住宅用地稅率課徵地價稅，而其餘面積 41 平方公尺﹙即系爭建物
○樓、○樓之土地持分面積﹚仍應按一般用地稅率課徵地價稅，然自 85 年起漏未將
此系爭土地面積 41 平方公尺部分按一般用地稅率核課地價稅，原處分機關新莊分處
遂於 95 年 2 月 21 日以北稅莊（一）字第 0950005954 號函按一般用地稅率發單
補徵系爭土地面積 41 平方公尺部分 90 年至 94 年地價稅，訴願人於接獲補徵稅單
後，於 95 年 3 月 2 日提出改按自用住宅用地稅率補徵地價稅之申請，經原處分
機關新莊分處派員現場勘查結果，系爭土地地上建物○樓、○樓打通使用，○樓則未
與○樓、○樓打通或合併使用，又系爭建物○樓係於 95 年 3 月 1 日始有訴願人
直系親屬辦竣戶籍登記，從而，原處分機關新莊分處再以 95 年 3 月 15 日北稅莊
（一）字第 0950006982 號函函復訴願人，系爭建物○樓之土地持分所占面積 20.5
平方公尺准按自用住宅用地稅率補徵，另系爭建物○樓之土地持分所占面積 20.5 平
方公尺仍按一般用地稅率補徵，並更正補徵 90 年至 94 年地價稅額為每年各新臺幣
（以下同）2﹐814 元，訴願人不服，申請復查，未獲變更，遂提起本訴願，並據原
處分機關檢卷答辯到府。茲摘敘訴辯意旨於次：
訴願意旨略謂：
本人所有坐落○○市○○段○○地號土地，建物○、○、○樓全是自己成熟小孩住，
本人每年準時繳稅，突然要從 90 年至 94 年按一般用地稅率補徵地價稅，因貴處疏
忽致電腦資料有誤，而要我多繳地價稅。
答辯意旨略謂：
經查本案係經本處新莊分處清查發現訴願人所有之系爭建物○樓、○樓之系爭土地持
分面積 41 平方公尺自 85 年起漏未按一般用地稅率核課地價稅，本處新莊分處遂於
95 年 2 月 21 日以北稅莊（一）字第 0950005954 號函，按一般用地稅率發單補
徵系爭土地面積 41 平方公尺尚在核課期間之 90 年至 94 年地價稅。訴願人主張系
爭土地地上建物○、○樓自已住、○樓是小孩住，本人每年均準時繳稅，因貴處疏忽
致電腦資料有誤，按一般用地稅率補徵地價稅不合理，請按自用住宅稅率補徵系爭土
地之地價稅乙節，業經本處新莊分處考量本案系爭土地漏課地價稅之情況特殊，而依
財政部 69 年 6 月 30 日台財稅第 35182 號函釋意旨准予訴願人補辦申請按自用
住宅用地稅率補徵 90 年至 94 年地價稅之手續，惟本案是否得適用自用住宅用地稅
率補徵地價稅，仍應以系爭土地 90 年至 94 年間有無符合前揭土地稅法規定「自用
住宅用地」要件為限。從而，本處新莊分處除重新審查外並派員現場勘查，經核定結
果為：系爭建物○樓與原經核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅之系爭建物○樓打通
使用，故依財政部 67 年 6 月 30 日台財稅第 34248 號函釋規定核准系爭建物○
樓之土地面積 20.5 平方公尺合併系爭建物○樓土地面積按自用住宅用地稅率補徵地
價稅；另系爭建物○樓有獨立之出入口，並無與○樓、○樓打通或合併使用之情形，
且於本案稅款補徵之所屬期間即 90 年至 94 年間該系爭建物○樓並未有訴願人本人
、配偶或直系親屬設立戶籍之情形，係於 95 年 3 月 1 日始有訴願人直系親屬辦
竣戶籍登記，是於稅款補徵所屬期間，系爭建物○樓，並不符合前揭土地稅法第 9
條有關「自用住宅用地」規定之要件。綜上，原核定將系爭建物○樓之土地持分所占
面積 20.5 平方公尺准按自用住宅用地稅率補徵地價稅，另屬系爭建物○樓之基地土
地面積 20.5 平方公尺按一般用地稅率補徵，計 90 年至 94 年補徵地價稅額為每年
各 2﹐814 元，於法並無不合。
理 由
一、按「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶
籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」、「依第 17 條及第 18 條規定，
得適用特別稅率之用地，土地所有權人應於每年（期）地價稅開徵 40 日前提出
申請，逾期申請者，自申請之次年期開始適用。前已核定而用途未變更者，以後
免再申請。」、「稅捐之核課期間，依左列規定：二、……應由稅捐稽徵機關依
稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐，其核課期間為五年。」、「在前項核課期
間內，經另發現應徵之稅捐者，仍應依法補徵或並予處罰，在核課期間內未經發
現者，以後不得再補稅處罰。」分別為土地稅法第 9 條、第 41 條第 1 項及
稅捐稽徵法第 21 條第 1 項第 2 款、第 2 項定有明文。
二、次按「說明：二、本案主旨所稱之土地，既經該局報稱係因××市地政處辦理 6
7 年重新規定地價時而將上開地號土地漏未歸戶，且稽徵機關未按期課徵其地價
稅，經納稅人查詢後稽徵機關始查明補徵其 67 年上期至 68 年下期之地價稅，
情形特殊，應准土地所有權人補辦申請按自用住宅用地稅率繳納地價稅之手續，
如經查明符合稅法規定自用住宅用地要件者，應准按自用住宅用地稅率計徵。」
、「…毗鄰房屋合併或打通使用時：兩棟平房或樓房相鄰，其所有權人同屬一人
，為適應自用住宅之需要，而打通或合併使用時，准合併按自用住宅用地計課。
」分別為財政部 69 年 6 月 30 日台財稅第 35182 號函及 67 年 6 月 30
日台財稅第 34248 號函所釋示。
三、經查原處分機關新莊分處發現本案訴願人所有建物○樓、○樓之系爭土地持分面
積 41 平方公尺自 85 年起漏未按一般用地稅率核課地價稅，遂按一般用地稅率
發單補徵尚在核課期間（90 年至 94 年）系爭土地之地價稅。嗣原處分機關新
莊分處除依前揭財政部 69 年 6 月 30 日台財稅第 35182 號函釋意旨准予訴
願人補辦手續外，仍依職權調查系爭土地於 90 年至 94 年間有無符合「自用住
宅用地」之要件。原處分機關調查認為系爭建物○樓與原經核准按自用住宅用地
稅率課徵地價稅之系爭建物○樓打通使用，依前揭財政部 67 年 6 月 30 日台
財稅第 34248 號函釋規定核准系爭建物○樓之土地面積 20.5 平方公尺合併系
爭建物○樓土地面積按自用住宅用地稅率補徵地價稅；另系爭建物○樓有獨立之
出入口，並無與○樓、○樓打通使用之情形，且於 90 年至 94 年間該系爭建物
○樓並未有訴願人本人、配偶或直系親屬設立戶籍之情形，系爭建物○樓係於 9
5 年 3 月 1 日始有訴願人直系親屬辦竣戶籍登記，是於稅款補徵期間（ 90
年至 94 年），系爭建物○樓，並不符合前揭土地稅法第 9 條有關「自用住宅
用地」規定之要件。從而，原處分機關核定自 90 年至 94 年，將系爭建物○樓
之土地持分所占面積，按自用住宅用地稅率補徵地價稅；系爭建物○樓之土地持
分所占面積按一般用地稅率補徵地價稅，於法並無不合。
四、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第 79 條第 1 項規定，決定如主文
。
主任委員 陳坤榮
委員 王年水
委員 范愛珠
委員 張文郁
委員 陳立夫
委員 陳慈陽
委員 郭蕙蘭
委員 黃正誠
委員 黃順孝
委員 廖學興
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺北高等行政法院（地址：臺
北市和平東路 3 段 1 巷 1 號）提起行政訴訟。
中華民國 96 年 12 月日
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