訴願人 李○○花
原處分機關 臺北縣政府稅捐稽徵處
上列訴願人因地價稅事件，不服原處分機關（三重分處）94 年 12 月 27 日北稅重
一字第 09400384412 號函所為之處分，提起訴願一案，本府依法決定如下：
主 文
原處分撤銷，由原處分機關另為適法之處分。
事 實
緣原處分機關自 80 年至 93 年均以系爭坐落本縣○○市○○段○地號土地（24 分
之 1）為訴願人所有，填發各年度之地價稅繳款書令其繳納，迄 94 年 12 月 8 日
訴願人發現有誤，向原處分機關申請退還歷年溢繳之稅款，經原處分機關查明系爭土
地為訴外人李○元所有，因 80 年地籍重測稅籍資料電腦轉檔錯誤，將系爭土地持分
24 分之 1 歸戶為訴願人所有，致訴願人溢繳系爭土地自 80 年起至 93 年之地價
稅，原處分機關遂以系爭號函准予退還 90 年至 93 年溢繳之地價稅款及利息，其餘
年度則以已逾 5 年退稅期限，而否准其請求，訴願人不服，遂提起本件訴願，並經
原處分機關檢卷答辯到府。茲摘述訴辯雙方意旨如下：
訴願意旨略謂：
本件係因稅籍資料電腦檔案誤植致本人溢繳稅款達 14 年，原處分機關只退 90 年至
93 年之稅款實不合理，應全部退還，併加計利息。
答辯意旨略謂：
一、本案系爭土地原係李○元所有，因 80 年地籍重測稅籍資料電腦轉檔錯誤，將系
爭土地持分 24 分之 1 歸戶為訴願人所有，本處已依稅捐稽徵法第 28 條退還
90 年至 93 年溢繳地價稅款。
二、稅捐稽徵法第 28 條之立法理由為「稅捐規定有一定徵收期間，逾期未徵起者停
止徵收。至納稅義務人如有因適用法令錯誤、計算錯誤或其他原因而溢繳之稅款
，亦應准予提出具體證明申請退回；惟該項申請退稅，應自繳納之日起 5 年內
為之。」由上開立法理由得知，適用該法律規定之事實，除明文規定之「適用法
令錯誤」及「計算錯誤」二種情形，基於「其他原因」而溢繳之稅款，亦得援用
該規定。又行政程序法第 131 條第 1 項係就公法上之請求權消滅時效所作明
文規定，雖本件溢繳地價稅係發生在該法律規定施行前，依法律不溯既往原則，
應不適用之。
理 由
一、按稅捐稽徵法第 28 條規定：「納稅義務人對於因適用法令錯誤或計算錯誤溢繳
之稅款，得自繳納之日起五年內提出具體證明，申請退還。逾期未申請者，不得
再行申請。」惟適用此規定之前提為納稅義務人之認定無誤，如認定納稅義務人
錯誤，則屬公法上不當得利事件，不適用上述規定，應依行政程序法第 131 條
第 1 項：「公法上之請求權，除法律有特別規定外，因五年間不行使而消滅。
」或民法第 125 條前段：「請求權，因十五年間不行使而消滅。」之規定，合
先敘明。
二、查本件系爭土地為訴外人李○元所有，原處分機關因 80 年地籍重測稅籍資料電
腦轉檔錯誤，將系爭土地持分 24 分之 1 歸戶為訴願人所有，自 80 年起向訴
願人課徵系爭土地之地價稅，迄 94 年 12 月 8 日訴願人向原處分機關申請退
還歷年溢繳之地價稅時，原處分機關始發現上述錯誤，乃援引稅捐稽徵法第 28
條之規定，退還 89 年至 93 年溢繳之地價稅，並否准退還 80 年至 88 年等 1
0 年之地價稅。惟參照最高行政法院 88 年判字第 448 號判決意旨：「原告對
於本件課徵遺產稅之標的土地並無繼承權甚明，原核課處分認定原告為繼承人之
事實既有錯誤，顯係對於非繼承人而核課遺產稅，其已繳納之遺產稅屬公法上之
不當得利，其返還於稅法無明文規定時，應類推適用民法關於不當得利之規定處
理。又本件係被告對於課稅前提事實納稅義務人認定錯誤，並非適用法律錯誤或
計算錯誤，因此不能適用稅捐稽徵法第 28 條，其申請退稅期限應不受 5 年期
間之限制。被告引用稅捐稽徵法第 28 條規定以原告申請退還系爭遺產稅已逾 5
年，而否准其申請，其適用法規顯有錯誤，一再訴願決定遞予維持，亦有違誤，
均應予撤銷。」依土地稅法第 3 條第 1 項第 1 款規定：「地價稅或田賦之
納稅義務人如左：一、土地所有權人。」系爭土地既非訴願人所有，而係原處分
機關電腦轉檔錯誤所造成，其納稅義務人即有認定錯誤，此應屬公法上不當得利
事件，自不能適用稅捐稽徵法第 28 條規定之 5 年限制。再按法務部 90 年
3 月 22 日法 90 令字第 008617 號令釋：「行政程序法施行前已發生公法上請
求權之消滅時效期間，不適用行政程序法第 131 條第 1 項規定，應依行政程
序法施行前有關法規之規定；無相關法規規定者，得類推適用民法消滅時效之規
定。」行政程序法自 90 年 1 月 1 日施行，原處分否准退還 80 年至 88 年
之溢繳地價稅款，自應類推適用民法之相關規定，故原處分適用法律顯有違誤，
自應予以撤銷，並由原處分機關另為適法之處分。
三、綜上論結，本件訴願為有理由，爰依訴願法第 81 條第 1 項規定，決定如主文
。
訴願審議委員會主任委員 陳坤榮
委員 王年水
委員 張文郁
委員 陳立夫
委員 陳明燦
委員 郭蕙蘭
委員 黃茂榮
委員 黃順孝
委員 黃毓彥
委員 蔡進良
中華民國 95 年 6 月日
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