訴願人  林○○
    原處分機關  臺北縣政府稅捐稽徵處
上列訴願人因地價稅事件，不服原處分機關 94 年 12 月 8  日北稅法字第 0940151
605 號復查決定書所為之處分，提起訴願一案，本府依法決定如下：
    主    文
訴願駁回。
    事    實
緣訴願人所有坐落○○市○○段○○地號等 44 筆土地，經原處分機關核定 93 年度
地價稅為新臺幣（以下同）134 萬 4,293  元，訴願人不服，主張其大部分土地地目
為林及旱，符合土地稅法第 22 條及本案行為時同法施行細則第 21 條規定，非屬核
課地價稅範圍，申請復查，未獲變更，遂向本府提起訴願，並據原處分機關檢卷答辯
到府。茲摘敘訴辯意旨於次：
訴願意旨略謂：
一、○○段○○等 16 筆土地（附表 1  至 16 項）使用分區為山坡地保育區，使用
    類別為丙種建築用地，地目為林，大部分為原生林，小部分種植牧草，為土地稅
    法第 10 條所稱之農業用地，從未變更為非農業使用，符合土地稅法施行細則第
    22  條、第 24 條第 3、5 款之規定；又該 16 筆土地於 75 年 6  月 29 日以
    前係課徵田賦，依財政部 72 年 9  月 6  日台財稅字第 36287  號函規定，應
    符合課徵田賦。
二、依土地稅減免規則第 9  條規定，無償供公共使用之私有土地，經查明屬實者，
    在使用期間內，地價稅或田賦全免。○○段○○等 3  筆土地（附表 17 至  19
    項）係供社區自來水供應站使用，○○段○○、○○等 2  筆土地（附表 20 及
    21  項）係供社區球場使用，應符合免徵地價稅。
答辯意旨略謂：
一、○○段○○等 16 筆土地（附表 1  至 16 項），屬非都市土地，使用分區均為
    山坡地保育區，使用類別為丙種建築用地，為非都市土地編為農業用地以外之其
    他用地，且已規定地價在案。又本府工務局 74 年 4  月 24 日北工建字第 149
    9 號建造執照設計變更通知書，以土地已整平，未作農業使用，即自 75 年起改
    課地價稅迄今。依財政部 88 年 3  月 4  日台財稅字第 880099371  號函釋，
    該 16 筆土地自不具備課徵田賦要件。
二、依土地稅減免規則第 9  條免徵地價稅規定，所指供公共使用之土地，係指供公
    眾使用，不限定特定人使用之土地，而訴願人主張之○○段○○等 5  筆土地（
    附表 17 至 21 項），經會勘結果，為社區自來水供應站及種植景觀植物，核與
    「供公共使用」之要件不符。
    理    由
一、按土地稅法（以下簡稱本法）第 14 條規定，已規定地價之土地，除依第 22 條
    規定，課徵田賦者外，應課徵地價稅。而本法第 22 條有關得徵田賦之規定，依
    非都市土地及都市土地類別，參酌本法及本案行為時本法施行細則（以下簡稱細
    則）之有關規定，可析言如下：
（一）非都市土地：
      1.須為依法編定之農業用地或未規定地價者。（本法第 22 條第 1  項前段）
      2.所稱農業用地係指依區域計畫法編定為農業用地、林業用地、養殖用地、鹽
        業用地、水利用地、生態保護用地、國土保安用地之土地。（細則第 21 條
        第 1  項）
      3.所稱農業用地須依法供本法第 10 條第 1  項各款之使用者。
      4.2 所敘以外之其他用地，但合於細則第 22 條之規定者，仍得課徵田賦。
（二）都市土地：
      1.都市土地農業區、保護區、公共設施尚未完竣地區、依法限制建築地區、依
        法不能建築地區及公共設施保留地限作或仍作農業用地使用者。（本法第 2
        2 條第 1  項但書）
      2.上項之土地須為：（細則第 21 條第 2  項）
        （1 ）土地登記簿上所載為田、旱、林、養、牧、原、池、鹽、水、溜、溝 
              11  種地目之土地。
        （2 ）實際供與農業經營不可分離之農舍、畜禽舍、倉儲設備、曬場、集貨
              場、農路、灌溉排水、漁用碼頭、水稻育苗用地、儲水池、農用溫室
              及其他農業使用之土地。
    綜上規定，要言之，得課徵田賦者，於非都市土地須為依法編定為農業用地或未
    規定地價；於都市土地須於特定地區限作農業或仍作農業用地使用，且本實質課
    稅之原則，均須實際作農業使用之事實者，始足當之。至原課徵田賦之土地，變
    更為非農業使用，本實質課稅之原則，自變更為非農業使用時起，自應依本法第
    14  條之規定，課徵地價稅，要不待言。
二、查本件訴願人主張附表編號 1  至 16 筆土地，係為雜木林屬農業使用，前經原
    處分機關依本府工務局 74 年 4  月 24 日以北工建字第 1499 號建造執照設計
    變更通知書，以土地已整地，未作農業使用，自次年期（75  年）起改課地價稅
    迄今，又其土地編定之使用類別為丙種建築用地，揆諸前揭意旨，此 16 筆土地
    不合課徵田賦要件。次查訴願人主張附表編號 17 至 19 號等 3  筆土地係供社
    區自來水供應站使用，附表 20 及 21 號 2  筆土地係供社區球場使用，依土地
    稅減免規則第 9  條規定，無償供公共使用之私有土地，使用期間內地價稅或田
    賦全免。然依同規則第 4  條規定，所稱供公共使用之土地，係指供公眾使用，
    不限定特定人使用之土地。而該 5  筆土地既係供社區所使用，使用之人即有特
    定，即非此所供公共使用之私有土地，是以，亦不合減免地價稅或田賦之要件。
    綜此，訴願人所主張即無理由，原處分亦無違誤，應予維持。
三、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第 79 條第 1  項規定，決定如主文
    。

訴願審議委員會主任委員  陳坤榮

委員  王年水
委員  周國代
委員  張文郁
委員  陳立夫
委員  陳明燦
委員  黃正誠
委員  黃茂榮
委員  黃毓彥
委員  蔡進良
委員  廖學興

如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2  個月內向臺北高等行政法院（地址：臺
北市和平東路 3  段 1  巷 1  號）提起行政訴訟。

中華民國 95 年 5  月日