訴願人 吳○○
原處分機關 臺北縣政府稅捐稽徵處
上列訴願人因土地增值稅重購退稅事件，不服原處分機關 94 年 6 月 16 日北稅財
一字第 0940060277 號函所為之處分，向本府提起訴願一案，本府依法決定如下：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人於 93 年 10 月 3 日先購買坐落○○市○○段○小段○○○○地號等 2
筆土地（下稱重購地，建物門牌：○○市○○區○○路○○號○樓之○及○○號地下
○○層），於同年 10 月 22 日完成土地移轉登記。後於 94 年 3 月 22 日出售坐
落○○市○○段○○○○○地號等 2 筆土地（下稱出售地，建物門牌：○○市○○
街○號○樓），並依土地稅法第 35 條規定向原處分機關申請退還已繳納出售地之土
地增值稅，惟經原處分機關查明訴願人於 93 年 10 月 22 日完成重購土地移轉登記
時，出售地並無本人或其配偶、直系親屬辦竣戶籍登記，不符合土地稅法第 9 條所
稱自用住宅用地規定，經原處分機關以 94 年 6 月 16 日北稅財一字第 094006027
7 號函否准退稅，訴願人不服，主張略以：訴願人因工作地點位於臺北市，為了顧及
年幼子女無人照顧，故將配偶戶籍於 93 年 1 月 19 日遷移至臺北市，方便子女就
讀臺北市學區，以致於 93 年 10 月 22 日購買土地時，戶籍不在後售地上，訴願人
自 85 年 10 月 15 日起自居該住所，直至 94 年 4 月 20 日才遷入重購地，出售
地事實符合自用住宅用地等語，向本府提起訴願，並據原處分機關檢卷答辯到府。茲
摘敘訴辯意旨於次：
訴願意旨略謂：
土地所有權人因工作地點位於臺北市，為了顧及年幼子女無人照料，故將配偶戶籍於
93 年 1 月 19 日遷移至臺北市，方便子女就讀臺北市學區，就近接送照應，以致
於 93 年 10 月 22 日購買土地時，戶籍不在出售土地上，土地所有權人自 85 年 1
0 月 15 日起即自居該住所，直至 94 年 4 月 20 日才遷入先購後售之住宅（○○
市○○區○○路○○號○樓之○），後售之住宅坐落於○○市○○街○號○樓，確實
符合自用用途，並非有出租與其他營業用途之情況，為顧及納稅義務人實際上的困難
，敬請查核，准予辦理退稅。
答辯意旨略謂：
訴願人主張購買先購地時，後售地戶籍無人設籍，然渠自 85 年 10 月 15 日起自居
後售地，直至 94 年 4 月 20 日才遷入先購地，是後售地確實符合自用用途，應准
予辦理重購退稅云云，查訴願人於購買土地時，後售地並無其本人、配偶或直系親屬
辦竣戶籍登記，如前所述，亦為訴願人所不爭，按財政部 85 年 1 月 5 日台財稅
第 842159474 號「自宅用地因故遷出戶籍縱仍居住該地亦應改按一般用地課徵」函
釋意旨，訴願人雖訴稱確實自用，仍不符重購退稅之規定，是訴願人主張顯無足採。
理 由
一、按土地稅法第 9 條規定，本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、
直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。同法第 35 條
第 1 項第 1 款規定，土地所有權人於出售自用住宅用地後，自完成移轉登記
之次日起，2 年內重購未超過 3 公畝之都市土地或未超過 7 公畝之非都市土
地仍作為自用住宅用地者，其新購土地地價超過原出售土地地價，扣除繳納土地
增值稅之餘額者，得向主管稽徵機關申請就其己納之土地增值稅額內退還其不足
支付新購土地地價之數額，上開規定乃針對「先售後購」之土地增值稅之退稅事
宜所為規範，至如「先購後售」者，除出售之土地於出售前一年內供營業使用出
租者，不得申請退稅外，可依同條第 2 項準用第 1 項之規定辦理。
二、又按「土地稅法第 35 條有關重購自用住宅用地退還已納土地增值稅規定之立法
意旨，係考量土地所有權人因住所遷移實際需要，必須出售原有自用住宅用地，
而另於他處購買自用住宅用地，為避免因課徵土地增值稅，降低其重購土地之能
力，乃准就其已納土地增值稅額內，退還其不足支付新購土地地價之數額。故土
地稅法第 35 條第 1 項第 1 款規定，係以土地所有權人於出售原有自用住宅
用地後，另行購買土地作為自用住宅用地為其要件，同條第 2 項先購後售，既
準用第 1 項之規定，仍應以土地所有權人於購買土地時，已持有供自用住宅使
用之土地為適用範圍。如土地原所有權人原未持有自用住宅用地，僅係單純購買
土地應無土地稅法第 35 條規定適用…」又「土地所有權人先購後售自用住宅用
地，申請依土地稅法第 35 條第 2 項規定退還原已繳納之土地增值稅，如經查
明其於重購自用住宅用地完成移轉登記之日，已持有供自用住宅使用之土地，應
有該條文退還已繳納土地增值稅之適用。」、「…經核准按自用住宅用地稅率課
徵地價稅後，因故遷出戶籍，核與土地稅法第 9 條規定不符，雖實際居住該地
，仍應依規定改按一般用地稅率課徵地價稅。…」分別為財政部 88 年 9 月 7
日台財稅第 881941465 號函、91 年 8 月 30 日台財稅字第 0910454052 號
暨 85 年 1 月 5 日台財稅第 842159474 號函所明示。
三、卷查本件訴願人於 93 年 10 月 3 日購買坐落○○市○○段○小段○○○○地
號等 2 筆土地（重購地），於同年 10 月 22 日完成移轉登記。後於 94 年 3
月 22 日出售坐落○○市○○段○○○○○地號等 2 筆土地（出售地），係屬
先購後售之情形。依土地稅法第 35 條第 2 項有關先購後售自用住宅用地，既
準用第 1 項之規定，仍應以土地所有權人於購買土地時，已擁有後售而於先購
時仍供自用住宅使用之土地為適用範圍。本件經查訴願人於 93 年 10 月 22 日
完成重購土地移轉登記之時，其本人、配偶或直系親屬戶籍未設於後售地，非屬
土地稅法第 9 條所稱之自用住宅用地，自無土地稅法第 35 條退稅規定之適用
，揆諸首揭規定及相關函釋，原處分機關依法否准訴願人所請並無違誤。
四、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第 79 條第 1 項規定，決定如主文
。
訴願審議委員會主任委員 周國代
委員 王年水
委員 王寶蒞
委員 陳立夫
委員 黃茂榮
委員 黃順孝
委員 黃毓彥
委員 蔡進良
委員 廖學興
中華民國 95 年月日
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺北高等行政法院（地址：臺
北市和平東路 3 段 1 巷 1 號）提起行政訴訟。
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