臺北縣政府訴願決定書                                    案號：94850088  號
    訴願人  黃○○
    原處分機關  臺北縣政府稅捐稽徵處
上列訴願人因土地增值稅重購退稅事件，不服原處分機關（汐止分處）94  年 2  月 
2 日北稅汐一字第 0940000992 號函所為之處分，向本府提起訴願一案，本府依法決
定如下：
    主    文
訴願駁回。
    事    實
緣訴願人於 92 年 1  月 9  日先購買坐落○○市○○區○○段○○小段○○地號土
地（下稱重購地，建物門牌：○○市○○區○○街○○巷○號），於同年 1  月 20 
日完成土地移轉登記。後於 93 年 2  月 1  日出售坐落○○市○○○小段○○○○
地號土地（下稱出售地，建物門牌：○○市○○路○段○巷○弄○號），並依土地稅
法第 35 條規定向原處分機關申請退還已繳納出售地之土地增值稅，惟經原處分機關
查明訴願人於 92 年 1  月 20 日完成重購土地移轉登記時，出售地並無本人或其配
偶、直系親屬辦竣戶籍登記，不符合土地稅法第 9  條所稱自用住宅用地規定，經原
處分機關以 94 年 2  月 2  日北稅汐一字第 0940000992 號函否准退稅，訴願人不
服，主張略以：訴願人實際居住○○市○○路○段○巷○弄○號，事實符合自用住宅
用地等語，向本府提起訴願，並據原處分機關檢卷答辯到府。茲摘敘訴辯意旨於次：
訴願意旨略謂：
訴願人於 93 年 12 月 23 日及 94 年 1  月 19 日向臺北縣政府稅捐稽徵處汐止分
處，申請按土地稅法第 35 條規定辦理土地增值稅自用住宅用地重購退稅，皆被汐止
分處以未依據土地稅法第 9  條規定應辦竣戶籍登記為依據，不予核准。但訴願人實
際仍居住在此，事實符合自用住宅用地，且已檢附里長出具之居住證明，請准予按土
地稅法第 35 條規定辦理土地增值稅自用住宅用地重購退稅。
答辯意旨略謂：
本件訴願人於 92 年 1  月 9  日先購買坐落○○市○○區○○段○○小段○○地號
土地一筆，並於 92 年 1  月 20 日完成土地移轉登記。復於 93 年 2  月 1  日出
售原有坐落○○市○○○小段○○○○地號土地一筆。其於 92 年 1  月 9  日之先
購時點，在後售土地之建物上並無訴願人本人、配偶或直系親屬在該地辦竣戶籍登記
之事實，從而後售之土地於先購時點自不合於土地稅法第 9  條所定「自用住宅用地
」要件。基上，本件即無依同法第 35 條第 2  項準用第 1  項而得退還已納土地增
值稅之適用。
    理    由
一、按土地稅法第 9  條規定，本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、
    直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。同法第 35 條
    第 1  項第 1  款規定，土地所有權人於出售自用住宅用地後，自完成移轉登記
    之次日起，2   年內重購未超過 3  公畝之都市土地或未超過 7  公畝之非都市
    土地仍作為自用住宅用地者，其新購土地地價超過原出售土地地價，扣除繳納土
    地增值稅之餘額者，得向主管稽徵機關申請就其己納之土地增值稅額內退還其不
    足支付新購土地地價之數額，上開規定乃針對「先售後購」之土地增值稅之退稅
    事宜所為規範，至如「先購後售」者，除出售之土地於出售前一年內供營業使用
    出租者，不得申請退稅外，可依同條第 2  項準用第 1  項之規定辦理。
二、又按「土地稅法第 35 條有關重購自用住宅用地退還已納土地增值稅規定之立法
    意旨，係考量土地所有權人因住所遷移實際需要，必須出售原有自用住宅用地，
    而另於他處購買自用住宅用地，為避免因課徵土地增值稅，降低其重購土地之能
    力，乃准就其已納土地增值稅額內，退還其不足支付新購土地地價之數額。故土
    地稅法第 35 條第 1  項第 1  款規定，係以土地所有權人於出售原有自用住宅
    用地後，另行購買土地作為自用住宅用地為其要件，同條第 2  項先購後售，既
    準用第 1  項之規定，仍應以土地所有權人於購買土地時，已持有供自用住宅使
    用之土地為適用範圍。如土地原所有權人原未持有自用住宅用地，僅係單純購買
    土地應無土地稅法第 35 條規定適用…」又「土地所有權人先購後售自用住宅用
    地，申請依土地稅法第 35 條第 2  項規定退還原已繳納之土地增值稅，如經查
    明其於重購自用住宅用地完成移轉登記之日，已持有供自用住宅使用之土地，應
    有該條文退還已繳納土地增值稅之適用。」分別為財政部 88 年 9  月 7  日台
    財稅第 881941465  號函及 91 年 8  月 30 日台財稅字第 0910454052 號所明
    示。
三、卷查本件訴願人於於 92 年 1  月 9  日購買坐落○○市○○區○○段○○小段
    ○○地號土地（重購地），於同年 1  月 20 日完成移轉登記。後於 93 年 2  
    月 1  日出售坐落○○市○○○小段○○○○地號土地（出售地），係屬先購後
    售之情形。經查訴願人於 92 年 1  月 2  日完成重購土地移轉登記之時，其本
    人、配偶或直系親屬戶籍未設於後售地，非屬土地稅法第 9  條所稱之自用住宅
    用地，自無土地稅法第 35 條退稅規定之適用，揆諸首揭規定及相關函釋，原處
    分機關依法否准訴願人所請並無違誤。
四、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第 79 條第 1  項規定，決定如主文
    。

訴願審議委員會主任委員  吳正中

委員  王年水
委員  陳立夫
委員  陳明燦
委員  黃正誠
委員  黃茂榮
委員  黃順孝
委員  黃毓彥
委員  蔡茂寅
委員  廖學興

中華民國 94 年月日

如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2  個月內向臺北高等行政法院（地址：臺
北市和平東路 3  段 1  巷 1  號）提起行政訴訟。