訴願人  ○○製罐廠有限公司　
    代表人  徐○○
    原處分機關  臺北縣政府稅捐稽徵處
上列訴願人因地價稅事件，不服原處分機關 94 年 6  月 8  日北稅法字第 0940058
213 號復查決定書所為之處分，向本府提起訴願一案，本府依法決定如下：
　　主　　文
訴願駁回。
　　事　　實
緣訴願人所有坐落○○市○○段○○、○○地號土地（下稱系爭土地）2 筆，原核准
按工業用稅率課徵地價稅。嗣原處分機關新莊分處於 93 年清查發現訴願人之工廠登
記證於 88 年 3  月 30 日歇業註銷，訴願人於同年出租系爭土地與○○企業股份有
限公司（下稱○○公司），該○○公司即於 88 年 4  月 15 日取得工廠登記證，嗣
於 90 年 11 月 26 日註銷。訴願人再於 91 年 11 月 1  日出租系爭土地予○○國
際有限公司，該公司於 92 年 3  月 30 日始取得工廠登記證。原處分機關新莊分處
以訴願人未於 90 年 11 月 26 日適用特別稅率之原因、事實消滅時起 30 日內向原
處分機關申報改按一般用地稅率課徵地價稅，違反土地稅法第 41 條及同法施行細則
第 15 條規定，依同法第 54 條第 1  項第 1  款規定，除追補系爭土地 91 及 92 
年一般用地與工業用地之地價稅差額（新臺幣各為 40,212 元）外，並按短匿稅額處
1 倍罰鍰計 80,400 元（計至百元止）。訴願人不服申請復查，未獲變更，遂向本府
提起訴願。茲摘敘訴辯意旨於次︰
訴願意旨略謂：
一、本公司工廠登記證自 88 年 3  月 30 日註銷，轉由承租人取得工廠登記證後，
    因本公司未辦理復業，並仍以出租工廠為使用目的，工廠登記證為承租人經營工
    廠所必須。基於一址一廠規定，本公司必須將座落地點之住址讓進駐之承租人登
    記，故未重新辦理本公司之工廠登記證，自始一直認為程序無不合。貴處新莊分
    處通知本公司須補徵自 88 年 3  月 30 日註銷工廠登記證後之 4  年地價稅額
    ，本公司得知其認定有差異，經本公司提示 88 年至 94 年相關證明文件後，貴
    處新莊分處則重新認定本公司須補徵 91 年及 92 年之稅額，同時繳納 8  萬 4
    000 元罰鍰。
二、本公司對於罰鍰部分不服之理由，該條文之處罰對象應為納稅義務人藉變更、隱
    匿地目等則或於減免地價稅或田賦之「故意行為」，情事變更及經濟不景氣，亦
    非本公司所願。全案係認定上差異，本公司除一直依法繳納稅額外，亦決無藉變
    更、隱匿地目等則或於減免地價之原因，於事實消滅時故意不申報而逃匿稅額，
    請重新認定，免除罰鍰部分等語。　　
答辯意旨略謂：
一、補徵 91 至 92 年地價稅部分：
    1.本案訴願人因領有工廠登記證，系爭土地原核准按工業用地稅率課徵地價稅，
      嗣原處分機關於 93 年清查工業用地使用情形時，查獲訴願人之工廠登記證於
      88  年 3  月 30 日因歇業而註銷。固然同年度訴願人將系爭土地租予○○公
      司，而○○公司利用該廠地於 88 年 4  月 15 日取得工廠登記證，旋於 90 
      年 11 月 26 日註銷。嗣訴願人雖再於 91 年 11 月 1  日將原廠地租予○○
      公司使用，然○○公司利用該廠地遲至 92 年 3  月 30 日始取得工廠登記證
      。
    2.查工業用地之規劃使用，須經工業主管機關核定，其是否已按核定規劃開始使
      用，自宜以工業主管機關之認定為準，並須向工業主管機關取證，並非以訂約
      日期認定。是縱使系爭土地未改變以工廠為使用目的，惟本案系爭土地自前承
      租人○○公司之工廠登記證於 90 年 11 月 26 日註銷後，其適用特別稅率之
      原因、事實已消滅，依財政部 94 年 4  月 15 日臺財稅字第 09404523640  
      號函釋規定，○○公司於註銷工廠登記證後，系爭土地要無可繼續適用工業用
      地稅率課徵地價稅之餘地。從而原處分機關依財政部 80 年 5  月 25 日臺財
      稅第 801247350  號函釋規定，自 90 年系爭土地適用特別稅率之原因、事實
      消滅之次期起恢復按一般用地稅率課徵地價稅，追補系爭土地 91 及 92 年一
      般用地與工業用地之地價稅差額分別為 40212  元及 40212  元（合計 80424
      元），並無不合。
二、地價稅罰鍰部分：
    1.本案系爭土地，因訴願人領有工廠登記證，前經原處分機關核准按工業用地稅
      率課徵地價稅。嗣原處分機關 93 年清查工業用地使用情形時，查獲訴願人之
      工廠登記證已於 88 年 3  月 30 日註銷，而○○公司利用該廠地於 88 年 4
      月 15 日取得工廠登記證，惟○○公司之工廠登記證旋於 90 年 11 月 26 日
      註銷，訴願人未於適用特別稅率之原因、事實消滅時起 30 日內向原處分機關
      申報改按一般用地稅率課徵地價稅，違反土地稅法第 41 條及同法施行細則第
      15  條規定，從而原處分機關按系爭土地 91 及 92 年之短匿稅額總額 80424
      元處 1  倍罰鍰計 80400  元（計至百元為止），並無不合。至訴願人主張其
      於減免地價稅之原因、事實消滅時，並無故意不申報逃匿稅額，請免除罰鍰乙
      節。按「人民違反法律上之義務而應受行政罰之行為，法律無特別規定時，雖
      不以出於故意為必要，仍須以過失為其責任條件。但應受行政罰之行為，僅須
      違反禁止規定或作為義務，而不以發生損害或危險為其要件者，推定為有過失
      ，於行為人不能舉證證明自己無過失時，即應受處罰。」為司法院釋字第 275
      號所解釋。本案系爭土地工廠登記證之註銷使用，訴願人未於適用特別稅率之
      原因、事實消滅時起 30 日內向原處分機關申報改按一般用地稅率課徵地價稅
      ，違反土地稅法第 41 條及同法施行細則第 15 條規定之作為義務，難謂無過
      失，不能主張免罰等語。
　　理　　由
一、有關補徵 91 年、92  年地價稅部分：
（一）、按供工業用地事業直接使用之土地，按千分之十計徵地價稅；適用特別稅率
        之原因、事實消滅時，應即向主管稽徵機關申報；納稅義務人於減免地價稅
        之原因、事實消滅時，未向主管稽徵機關申報者，除追補應納部分外，處短
        匿稅額或賦額 3  倍之罰鍰。適用特別稅率之原因、事實消滅時，土地所有
        權人應於 30 日內向主管稽徵機關申報，未於期限內申報者，依土地稅法第
        54  條第 1  項第 1  款之規定辦理。分別為土地稅法第 18 條第 1  項第
        1 款、第 41 條第 2  項、第 54 條第 1  項第 1  款、同法施行細則第 1
        5 條所明定。又核定按土地稅法第 18 條特別稅率計徵地價稅之土地，停工
        或停止使用逾 1  年者，應由土地所有權人申報改按一般用地稅率計徵地價
        稅，為同法施行細則第 14 條第 2  項所明定。另按「土地稅法第 18 條規
        定，工業用地統按千分之十五（註：現行法改為千分之十）計徵地價稅，但
        未按核定規劃使用者，不適用之。至於是否已按核定規劃開始使用，應由工
        業興辦人或土地所有權人，向工業主管機關取證，稽徵機關憑以按特別稅率
        課徵地價稅。…」、「適用特別稅率之原因事實消滅時，應自其原因、事實
        之次期起恢復一般稅率課徵。」「本部 81 年 8  月 21 日臺財稅第 81030
        3719  函釋…，查該函之案情略為：○○公司於 77 年 2  月經註銷工廠登
        記證後，將原廠地出租○○公司，○○公司旋利用該廠地取得工廠設立許可
        ，並於 77 年 6  月取得工廠登記證。本部因考量原土地所有權人之工廠登
        記證雖經註銷，惟承租人於同一年（期）內，即利用原廠地取得主管機關核
        發之工廠設立許可及工廠登記證，故准予繼續適用工業用地稅率。」分別經
        財政部 68 年 9  月 14 日台財稅第 36472  號函、80  年 5  月 25 日台
        財稅第 801247350  號函、94  年 4  月 15 日臺財稅第 09404523640  號
        函釋示在案，合先敘明。
（二）、查本件訴願人於系爭土地上原領有工廠登記證，而准按工業用地稅率課徵地
        價稅。惟訴願人於 88 年 3  月 30 日因工廠歇業而註銷工廠登記證，原應
        依首揭土地稅法第 41 條第 2  項、財政部 80 年 5  月 25 日台財稅第 8
        01247350  號函釋，申請改按一般稅率課徵地價稅。惟訴願人於同年出租系
        爭土地與○○公司，該公司即於同年（88  年）4 月 15 日取得工廠登記證
        ，迄至 90 年 11 月 26 日註銷。由於承租人○○公司係於同一年（期）內
        ，即利用原廠地取得主管機關核發之工廠設立許可及工廠登記證，依首揭財
        政部 94 年 4  月 15 日臺財稅第 09404523640  號函釋，仍得繼續適用工
        業用地稅率。嗣後訴願人雖於 91 年 11 月 1  日出租系爭土地與○○公司
        ，然該公司取得工廠登記證時間係 92 年 3  月 30 日（93  年 5  月 12 
        日註銷）。因此在 90 年 11 月 27 日至 92 年 3  月 30 日間，非屬同一
        年（期）取得工廠登記證而無首揭財政部 94 年函釋之適用。訴願人仍應依
        首揭土地稅法第 41 條第 2  項、財政部 80 年 5  月 25 日台財稅第 801
        247350  號函釋，申請改按一般稅率課徵地價稅。訴願人雖未申請改按一般
        稅率課徵地價稅，惟其因此減輕稅賦，依首揭土地稅法施行細則第 15 條及
        土地稅法第 54 條第 1  項第 1  款規定，應予追補應納稅額，是以原處分
        機關追補系爭土地 91 及 92 年一般用地與工業用地之地價稅差額（新臺幣
        各為 40212  元），於法並無違誤，復查決定遞予維持，亦無不合。
二、有關地價稅罰鍰部分：
（一）、按土地稅法第 54 條第 1  項第 1  款及土地稅法施行細則第 15 條規定，
        納稅義務人於適用特別稅率、減免地價稅之原因、事實消滅時，未向主管稽
        徵機關申報者，除追補應納部分外，處短匿稅額或賦額 3  倍之罰鍰。次按
        稅務違章案件減免處罰標準第 18 條第 1  項規定，依土地稅法第 54 條第
        1 項第 1  款規定應處罰鍰案件，其短匿稅額符合下列規定之一者，減輕或
        免予處罰。一、短匿稅額每年在新臺幣 2  萬元以下者，免予處罰。二、短
        匿稅額每年逾新臺幣 2  萬元至新臺幣 5  萬元者，按短匿稅額處 1  倍之
        罰鍰。三、短匿稅額每年逾新臺幣 8  萬元者，按短匿稅額處 2  倍之罰鍰
        。
（二）、系爭土地自 90 年 11 月 27 日起，即未有經主管機關核准設立之工廠及經
        核准之工廠登記證存在，訴願人即應依規定自行申報改按一般用地稅率課徵
        地價稅。惟自原處分機關 93 年清查工業用地使用情形時，始發現系爭土地
        適用工業用地稅率之原因、事實業已消滅，乃依首揭土地稅法及稅務違章案
        件減免處罰標準之規定，處短匿稅額（91  年、92  年各為 40，212  元，
        合計 80，424  元）1 倍之罰鍰，計 80，400  元（計至百元止），於法有
        據，復查決定仍予維持，並無違法可言。至於訴願人主張因不認識法規之存
        在或適用，而不知其行為違反行政法上義務，仍不得免除行政處罰責任。併
        予敘明。
三、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第 79 條第 1  項規定，決定如主文
    。

訴願審議委員會主任委員　吳正中

委員　王年水
委員　張文郁
委員　陳立夫
委員　陳慈陽
委員　黃順孝
委員　黃毓彥
委員　蔡進良
委員　廖學興

中華民國 94 年月日

如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2  個月內向臺北高等行政法院（地址：臺
北市和平東路 3  段 1  巷 1  號）提起行政訴訟。