訴願人 林○○
代理人 蘇○○
原處分機關 臺北縣政府稅捐稽徵處
上列訴願人因土地增值稅重購退稅事件，不服原處分機關 93 年 9 月 2 日北稅莊
一字第 0930029597 號函所為處分，提起訴願一案，本府依法決定如下：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人於 91 年 3 月 18 日先購買○○市○○區○○段○小段○○地號土地，後
於 93 年 2 月 25 日出售其原有○○市○○段○○地號土地（下稱後售地），嗣於
93 年 7 月 9 日向原處分機關申請依土地稅法第 35 條重購自用住宅用地退還已
繳納之土地增值稅，經原處分機關查明訴願人於 91 年 3 月 18 日重購土地時，後
售地並無本人或其配偶、直系親屬辦竣戶籍登記，不符土地稅法第 9 條所稱自用住
宅用地規定，爰以前開號函否准退稅。訴願人不服，向本府提起訴願，並據原處分機
關檢卷答辯到府：
訴願意旨略謂：
一、本件申請退還系爭土地所繳土地增值稅乙案，出售前 1 年未曾出租或營業，業
已辦竣戶籍登記並申請自用地價稅率在案，符合土地稅法第 35 條規定自用住宅
重購退稅之要件。
二、財政部 88 年 9 月 7 日台財稅第 881941465 號函釋創設應以土地所有權人
於購買土地時，已持有供自用住宅使用之土地為適用範圍，顯然係屬稽徵機關針
對重購退還土地增值稅突襲之規定，逾越立法者之原意，增加法律所未規定之事
項云云。
答辯意旨略謂：
本件訴願人於 91 年 2 月 27 日先購坐落○○市○○區○○段○小段○○地號土地
1 筆，並於 91 年 3 月 18 日完成移轉登記，復於 93 年 2 月 25 日出售坐落○
○市○○段○○地號土地 1 筆。本案於 91 年 3 月 18 日之先購土地完成移轉登
記時點，在後售土地之建物上並無訴願人本人、配偶或直系親屬在該地辦峻戶籍登記
事實，此有新莊市戶政事務所 93 年 8 月 3 時日北縣莊戶字第 0930009345 號函
可資證明，自不合於土地稅法第九條所定「自用住宅用地」要件，基上，本件即無依
同法第 35 條第 2 項準用第 1 項而得退還已納土地增值稅之適用。
理 由
一、按土地稅法第 9 條規定，本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、
直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。同法第 35 條
第 1 項第 1 款規定，土地所有權人於出售自用住宅用地後，自完成移轉登記
之次日起，2 年內重購未超過 3 公畝之都市土地或未超過 7 公畝之非都市土
地仍作為自用住宅用地者，其新購土地地價超過原出售土地地價，扣除繳納土地
增值稅之餘額者，得向主管稽徵機關申請就其己納之土地增值稅額內退還其不足
支付新購土地地價之數額，上開規定乃針對「先售後購」之土地增值稅之退稅事
宜所為規範，至如「先購後售」者，除出售之土地於出售前 1 年內供營業使用
出租者，不得申請退稅外，可依同條第 2 項準用第 1 項之規定辦理。
二、復按土地稅法第 35 條有關重購自用住宅用地退還已納土地增值稅規定之立法意
旨，係考量土地所有權人因住所遷移實際需要，必須出售原有自用住宅用地，而
另於他處購買自用住宅用地，為避免因課徵土地增值稅，降低其重購土地之能力
，乃准就其已納土地增值稅額內，退還其不足支付新購土地地價之數額。故土地
稅法第 35 條第 1 項第 1 款規定，係以土地所有權人於出售原有自用住宅用
地後，另行購買土地作為自用住宅用地為其要件，同條第 2 項先購後售，既準
用第 1 項之規定，仍應以土地所有權人於購買土地時，已持有供自用住宅使用
之土地為適用要件，財政部 88 年 9 月 7 日台財稅第 881941465 號函亦明
此旨。
三、經查本件訴願人於 91 年 3 月 18 日先購買○○市○○區○○段○小段○○地
號土地，其原有○○市○○段○○地號土地，並無訴願人或其配偶、直系親屬於
該地辦竣戶籍登記之事實，從而與土地稅法第 9 條所定之「自用住宅用地」之
要件不符，而無依同法第 35 條第 2 項準用第 1 項得退還土地增值稅規定之
適用。
四、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第 79 條第 1 項規定，決定如主文
。
訴願審議委員會主任委員 吳正中
委員 王年水
委員 周志宏
委員 張文郁
委員 陳立夫
委員 黃正誠
委員 黃順孝
委員 黃毓彥
委員 蔡茂寅
中華民國 94 年 2 月 23 日
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺北高等行政法院（地址：臺
北市和平東路 3 段 1 巷 1 號）提起行政訴訟。
|