訴願人 ○○營造股份有限公司
代表人 蔡○○
原處分機關 臺北縣政府稅捐稽徵處
上列訴願人因地價稅事件，不服原處分機關 93 年 11 月 8 日北稅中一字第 09300
40717 號函所為之處分，提起訴願一案。本府依法決定如下：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣坐落本縣○○市○○段○○地號土地為訴願人所有，訴願人以該土地作道路使用，
依土地稅減免規則第 22 條但書免徵地價稅規定及稅捐稽徵法第 28 條適用法令錯誤
申請退還稅款規定，向原處分機關（中和分處）申請退還 88 年至 92 年所繳地價稅
，為原處分機關（中和分處）以系爭號函否准，理由略謂：據永和市公所函復本案土
地既非都市計畫道路，非屬公所開闢道路，依財政部函解釋，因無資料可稽，故無從
列冊送稽徵機關，仍應由貴公司申請核定後再憑減免…本案土地目前作道路使用，本
分處業已於 93 年 8 月 10 日北稅中一字第 0930027291 號函復貴公司自 93 年起
免徵地價稅。訴願人不服，向本府提起訴願，並據原處分機關檢卷答辯到府。茲摘敘
訴辯意旨於次：
訴願意旨略謂：
一、申請人所有之土地，自 77 年 6 月 27 日購買取得產權伊始，即為已供公共通
行之道路，依土地稅減免規則第 22 條第 1 項但書規定免徵地價稅。惟申請人
因不諳法令，致每年均依原處分機關掣給之地價稅繳款書，按年如期繳納在案。
二、私有無償提供之巷道用地，依規定應由有關機關列冊通報送稽徵機關逕行辦理減
免地價稅。惟若有關機關未依限通報或漏未通報，均難歸咎於土地所有權人，應
准依稅捐稽徵法第 28 條及財政部 71 年 4 月 6 日台財稅字第 32305 號函
釋、80 年 1 月 31 日台財稅字第 800660238 號函釋規定追溯減免並退還溢
繳稅款。因有關機關疏失，未能逕行辦理減免地價稅，每年均按一般稅率核課，
又否准退還最近五年所繳地價稅（計 70545 元），殊不合理，有失公允，請撤
銷原處分，惠准退還所繳地價稅等語。
答辯意旨略謂：
一、經本處中和分處會同中和地政事務所現場勘查結果，系爭土地係作道路使用，惟
屬都市計畫土地，土地使用分區「住宅區」，並經永和市公所 93 年 11 月 4
日北縣永工字第 0930035679 號函覆略以「有關旨揭土地何時起開闢，因非都市
計畫道路，本所無資料可稽。」據此，本案系爭土地既未完成都市計畫法定程序
，因無資料可稽，永和市公所自無從列冊送本處中和分處逕行辦理減免。
二、本件系爭土地固作為道路使用，仍應由訴願人提出申請核定，本處始可憑之辦理
地價稅減免。是以，本案本處中和分處以系爭號函否准訴願人 88 年至 92 年地
價稅退稅之申請，並無違誤。至本案訴願人於 93 年 6 月 28 日申請系爭土地
作道路使用減免地價稅，本處中和分處依土地稅法減免規則第 9 條規定，已准
自 93 年起免徵地價稅。
理 由
一、按已規定地價之土地，除依土地稅法第 22 條規定課徵田賦者外，應課徵地價稅
。經查明屬實無償供公共使用之私有土地，在使用期間內，地價稅全免。私有土
地應由所有權人造具清冊檢同有關證明文件向縣（市）主管稽徵機關申請減免地
價稅。但私有無償提供公共巷道，免由土地所有權人申請，應由工務、建設主管
機關或各鄉鎮市（區）公所建設單位，列冊送稽徵機關，由稽徵機關依通報資料
逕行辦理或由用地機關函請稽徵機關辦理。分別為土地稅法第 14 條、土地稅減
免規則第 9 條、第 22 條但書第 5 款所明定。又合於無償供公共使用之私有
土地，申請減免地價稅者，應於每年（期）開徵 40 日前提出申請；逾期申請者
，自申請之次年（期）起減免。則為土地稅減免規則第 24 條第 1 項前段之規
定。
二、次按財政部 71 年 4 月 6 日台財稅字第 32305 號函釋說明：二（一）有關
土地稅減免規則第 22 條第 1 項但書免徵地價稅或田賦部分：私有無償提供之
巷道用地，其屬完成都市計畫法定程序者，以供公共通行之事實為依據，列冊送
稽徵機關逕行辦理減免。至於私設巷道如未經土地所有權人表示願無償提供使用
，則因無資料可稽，故無從列冊送稽徵機關，仍應由土地所有權人申請核定再憑
減免。
三、本案系爭土地，係屬都市計畫土地，使用分區為「住宅區」。原處分機關及地政
機關派員於 93 年 7 月 7 日現勘，係位於巷道供眾通行；經本府（工務局）
以 93 年 8 月 6 日北府工建字第 0930557037 號函回覆，並非法定空地；又
經臺北縣中和市公所 93 年 11 月 4 日北縣永工字第 0930035679 號函覆略以
:有關旨揭土地何時起開闢，因非都市計畫道路，本所無資料可稽。因系爭土地
無資料可稽，公所無從依首揭土地稅減免規則第 22 條但書第 5 款規定，列冊
送原處分機關逕行辦理減免地價稅；再依首揭土地稅減免規則第 22 條本文規定
及前揭財政部 71 年 4 月 6 日台財稅字第 32305 號函釋，系爭土地係屬私
設巷道，未經土地所有權人表示願無償提供使用，因無資料可稽，無從列冊送稽
徵機關，仍應由訴願人（即土地所有權人）申請核定再憑減免。訴願人係於 93
年 6 月 28 日申請系爭土地作道路使用減免地價稅，經原處分機關中和分處核
准自 93 年起免徵地價稅；訴願人再於 93 年 10 月 26 日申請退還自 88 年至
92 年所繳地價稅，系爭土地非屬土地稅減免規則第 22 條但書第 5 款規定免
由土地所有權人申請者，則地價稅之減免，自應由訴願人申請。88 年至 92 年
之地價稅，既未經訴願人申請減免而請求退還，並無理由。
四、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第 79 條第 1 項規定，決定如主文
。
訴願審議委員會主任委員 吳正中
委員 王年水
委員 周志宏
委員 張文郁
委員 陳立夫
委員 陳明燦
委員 陳慈陽
委員 黃正誠
委員 黃毓彥
委員 廖學興
中華民國 94 年月日
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺北高等行政法院（地址：臺
北市和平東路 3 段 1 巷 1 號）提起行政訴訟。
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