新北市政府訴願決定書 案號：1128040686 號
訴願人 田○
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因土地增值稅事件，不服原處分機關民國 112 年 5 月 22 日新北稅法
字第 1123112010 號復查決定書所為之處分，提起訴願一案，本府依法決定如下：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人於民國（下同）112 年 1 月 31 日訂約出售所有坐落本市○○區○○段 1
65、165-1 地號及○○段 750 地號等 3 筆土地（持分面積各為 21.51 平方公尺
、0.003 平方公尺及 4.39 平方公尺，下稱系爭 3 筆土地），其地上建物門牌號碼
為本市○○區○○路 155 號 28 樓之 9（下稱系爭建物），並於同年 2 月 1 日
依土地稅法第 34 條第 1 項至第 4 項規定，申請按自用住宅用地稅率核課土地增
值稅。原處分機關認訴願人前於 71 年 8 月 16 日出售所有坐落臺北市文山區土地
時，已適用土地稅法第 34 條第 1 項所定一生一次自用住宅用地特別稅率，本次移
轉無該條項規定之適用，乃以 112 年 2 月 13 日新北稅店四字第 1125243741 號
函（下稱 112 年 2 月 13 日函）否准所請，並核定系爭 3 筆土地之移轉，按一
般用地稅率課徵土地增值稅各為新臺幣（下同）36 萬 2,089 元、0 元、7 萬 5,0
34 元，合計 43 萬 7,123 元，繳款書繳納期間 112 年 2 月 21 日至同年 3
月 22 日，並經訴願人於 112 年 2 月 18 日完納在案。
嗣訴願人於 112 年 2 月 22 日，向原處分機關申請系爭 3 筆土地之移轉，改依
土地稅法第 34 條第 5 項規定，按自用住宅用地稅率核課土地增值稅，惟查系爭 3
筆土地於出售前，原設籍人即訴願人及其配偶在系爭建物設立戶籍未連續滿 6 年
，核無該條項之適用，原處分機關乃以 112 年 3 月 28 日新北稅店四字第 11252
48733 號函復（下稱 112 年 3 月 28 日函），本案系爭 3 筆土地之移轉仍維持
原稅額處分，應按一般用地稅率核課土地增值稅。訴願人不服，申請復查，未獲變更
，猶表不服，遂提起本件訴願，並據原處分機關檢卷答辯到府。茲摘敘訴辯意旨於次
：
一、訴願意旨略謂：本人與配偶自 102 年 9 月 16 日於系爭建物辦竣戶籍登記後
，系爭 3 筆土地及建物均作自用住宅使用，並無出租或供營業使用，後與配偶
於 107 年 12 月 3 日僑居美國，因 109 年初起美國疫情非常嚴峻，疫苗未
能即時問世，國際航班也頻頻取消，造成本人無法於 109 年 12 月 3 日（出
境 2 年戶籍期限）前回國，致戶籍遭戶政機關於 110 年 1 月 7 日逕為遷
出登記，這是出於世界性天災和無可抗拒之因素，且本人於 111 年 2 月 4
日入境後，已於 111 年 2 月 21 日恢復於系爭建物之戶籍，希本案能從寬認
定，准依土地稅法第 34 條第 5 項規定，改按自用住宅用地稅率課徵土地增值
稅等語。
二、答辯意旨略謂：按人民有依法律納稅之義務，此即租稅法定主義，為憲法第 19
條所明定，是稅捐稽徵機關對人民課徵稅捐或減免，應依據法律所定要件或經法
律具體明確授權行政機關發布之命令始得為之。次按土地所有權人適用土地稅法
第 34 條第 1 項所定一生一次自用住宅用地特別稅率後再出售土地，欲適用一
生一屋自用住宅用地稅率核課土地增值稅者，須合致土地稅法第 34 條第 5 項
各款所定要件，始得為之。經查現行土地稅法有關適用一生一屋自用住宅用地稅
率需設籍連續滿 6 年之要件，尚無因受疫情影響中斷設籍而例外准許適用自用
住宅用地稅率之規定，原處分機關就系爭 3 筆土地之移轉，按一般用地稅率課
徵土地增值稅，於法並無不合等語。
理 由
一、按土地稅法第 9 條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶
、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」、第 28
條規定：「已規定地價之土地，於土地所有權移轉時，應按其土地漲價總數額徵
收土地增值稅…。」、第 33 條第 1 項規定：「土地增值稅之稅率，依下列規
定：一、土地漲價總數額超過原規定地價或前次移轉時核計土地增值稅之現值數
額未達百分之一百者，就其漲價總數額徵收增值稅百分之二十。二、土地漲價總
數額超過原規定地價或前次移轉時核計土地增值稅之現值數額在百分之一百以上
未達百分之二百者，除按前款規定辦理外，其超過部分徵收增值稅百分之三十。
三、土地漲價總數額超過原規定地價或前次移轉時核計土地增值稅之現值數額在
百分之二百以上者，除按前 2 款規定分別辦理外，其超過部分徵收增值稅百分
之四十。」、第 34 條第 1 項至第 5 項規定：「土地所有權人出售其自用住
宅用地者，都市土地面積未超過 3 公畝部分或非都市土地面積未超過 7 公畝
部分，其土地增值稅統就該部分之土地漲價總數額按百分之十徵收之；超過 3
公畝或 7 公畝者，其超過部分之土地漲價總數額，依前條規定之稅率徵收之（
第 1 項）。前項土地於出售前 1 年內，曾供營業使用或出租者，不適用前項
規定（第 2 項）。第 1 項規定於自用住宅之評定現值不及所占基地公告土地
現值百分之十者，不適用之。但自用住宅建築工程完成滿 1 年以上者不在此限
（第 3 項）。土地所有權人，依第 1 項規定稅率繳納土地增值稅者，以 1
次為限（第 4 項）。土地所有權人適用前項規定後，再出售其自用住宅用地，
符合下列各款規定者，不受前項一次之限制： 1、出售都市土地面積未超過 1.5
公畝部分或非都市土地面積未超過 3.5 公畝部分。 2、出售時土地所有權人與
其配偶及未成年子女，無該自用住宅以外之房屋。 3、出售前持有該土地 6 年
以上。 4、土地所有權人或其配偶、未成年子女於土地出售前，在該地設有戶籍
且持有該自用住宅連續滿 6 年。 5、出售前 5 年內，無供營業使用或出租（
第 5 項）。」。
二、次按戶籍法第 16 條第 3 項規定：「出境 2 年以上，應為遷出登記。…（第
3 項）。」。
三、卷查訴願人於 112 年 1 月 31 日訂約出售系爭 3 筆土地，並於同年 2 月
1 日依土地稅法第 34 條第 1 項至第 4 項規定，申請按自用住宅用地稅率核
課土地增值稅，經原處分機關以訴願人前於 71 年 8 月 16 日出售所有坐落臺
北市文山區土地時，已適用土地稅法第 34 條第 1 項所定一生一次自用住宅用
地特別稅率，乃以 112 年 2 月 13 日函否准所請，並核定按一般用地稅率課
徵土地增值稅各為 36 萬 2,089 元、0 元、7 萬 5,034 元，合計 43 萬 7,1
23 元，繳款書繳納期間 112 年 2 月 21 日至同年 3 月 22 日，並經訴願
人於 112 年 2 月 18 日完納在案。嗣訴願人於 112 年 2 月 22 日，向原
處分機關申請改依土地稅法第 34 條第 5 項規定，按自用住宅用地稅率核課土
地增值稅。惟查系爭 3 筆土地於出售前，原設籍人即訴願人及其配偶在系爭建
物設立戶籍未連續滿 6 年，原處分機關乃以 112 年 3 月 28 日函否准並回
復仍維持原稅額處分，應按一般用地稅率核課土地增值稅，此有訴願人出售自用
住宅用地申請適用土地稅法第 34 條第 5 項規定申明書及申請書、土地增值稅
（土地現值）申報書、系爭 3 筆土地所有權買賣契約書、適用自用住宅用地稅
率查詢案件回覆通知書、土地建物查詢資料、個人戶籍資料、全戶戶籍資料、全
戶除戶資料、家庭成員（一親等）資料查詢清單、遷移紀錄查詢資料等附卷可稽
。是原處分機關認系爭 3 筆土地於出售前，訴願人及其配偶於系爭建物設立戶
籍未連續滿 6 年，核與第 34 條第 5 項規定不符，仍維持原稅額處分，應按
一般用地稅率課徵土地增值稅合計 43 萬 7,123 元，洵屬有據。
四、至訴願人主張本人與配偶於 107 年 12 月 3 日僑居美國，因 109 年初起美
國疫情非常嚴峻，造成無法於 109 年 12 月 3 日（出境 2 年戶籍期限）前
回國，致戶籍遭戶政機關於 110 年 1 月 7 日逕為遷出登記，這是出於世界
性天災和無可抗拒之因素，且已於 111 年 2 月 21 日恢復於系爭建物之戶籍
，希能從寬認定等語。惟按人民有依法律納稅之義務，此即租稅法定主義，為憲
法第 19 條所明定，是稅捐稽徵機關對人民課徵稅捐或減免，應依據法律所定要
件或經法律具體明確授權行政機關發布之命令始得為之；次按土地所有權人適用
土地稅法第 34 條第 1 項所定一生一次自用住宅用地特別稅率後再出售土地，
欲適用自用住宅用地稅率核課土地增值稅者，須合致土地稅法第 34 條第 5 項
各款所定要件，始得為之。查訴願人及配偶於 107 年 12 月 3 日出境迄 111
年 2 月 4 日始入境，期間顯無國內居住遷徙事實，並經戶政機關於 110 年
1 月 7 日逕為遷出登記，至 111 年 2 月 21 日始恢復戶籍，此有原處分卷
附遷移紀錄查詢資料及全戶戶籍資料、全戶除戶資料影本可稽，且現行法令有關
土地稅法第 34 條第 5 項各款所定要件，尚無因受疫情影響中斷設籍而例外准
許適用自用住宅用地稅率之規定，訴願人主張，難謂有據。從而，原處分機關仍
維持原稅額處分，按一般用地稅率課徵土地增值稅合計 43 萬 7,123 元，於法
並無違誤，原處分應予維持，復查決定遞與維持，亦無違誤。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第 79 條第 1 項規定，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員 吳宗憲
委員 陳明燦
委員 陳立夫
委員 蔡進良
委員 黃源銘
委員 劉宗德
委員 景玉鳳
委員 王藹芸
委員 劉定基
委員 董鈺琪
委員 林泳玲
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺北高等行政法院（地址：臺
北市士林區福國路 101 號）提起行政訴訟。
中華民國 112 年 8 月 30 日
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