新北市政府訴願決定書 案號：1128030317 號
訴願人 唐○華
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因地價稅事件，不服原處分機關民國 112 年 2 月 23 日新北稅法字第
1113189409 號復查決定書所為之處分，提起訴願一案，本府依法決定如下：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人所有坐落本市○○區○○段 92 及 93 地號等 2 筆土地（權利範圍均為 1
/4，持分面積分別為 33.23 平方公尺、8.13 平方公尺，下稱系爭 2 筆土地），
其地上建物門牌號碼為本市○○區○○路 459 巷 1 弄 5 號 4 樓（民國（下同
）109 年 8 月 3 日門牌整編前為本市○○區○○路 459 巷 1 弄 5 之 3 號
，下稱系爭建物），原核准自 101 年起按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案。嗣原
處分機關清查發現，系爭建物自原設籍人即訴願人之直系尊親屬唐黃○妹（下稱唐黃
君）於 000 年 0 月 00 日死亡後，無訴願人本人或其配偶、直系親屬於該址辦竣
戶籍登記，核與土地稅法第 9 條自用住宅用地規定不符，系爭 2 筆土地原適用自
用住宅用地稅率之原因、事實即已消滅，依財政部 80 年 5 月 25 日台財稅第 801
247350 號函釋，應自適用自用住宅用地稅率原因、事實消滅之次期即 108 年起恢
復按一般用地稅率課徵地價稅，原處分機關爰依稅捐稽徵法第 21 條第 1 項第 2
款及第 2 項規定，補徵系爭 2 筆土地核課期間內 108 年至 111 年，改按一般
用地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅，依序為新臺幣（下同）7,714
元、7,714 元、7,714 元、8,234 元，合計 3 萬 1,376 元。訴願人不服，申請復
查，未獲變更，提起本件訴願，並據原處分機關檢卷答辯到府。茲摘敘訴辯意旨於次
：
一、訴願意旨略謂：原處分機關於 108 年至 111 年間均開立自用住宅用地稅率地
價稅繳款書予訴願人繳納，原處分機關未於訴願人之母親歿後次年即 108 年通
知改按一般用地稅率課徵地價稅，致訴願人無法即時重新申請，請求原處分機關
負起 4 年多來開單錯誤之行政疏失等語。
二、答辯意旨略謂：查系爭 2 筆土地原核准自 101 年起按自用住宅用地稅率課徵
地價稅，嗣原處分機關清查發現，系爭建物自原設籍人即訴願人之直系尊親屬唐
黃君於 107 年 3 月 18 日死亡後，無訴願人或其配偶、直系親屬於該址辦竣
戶籍登記，核與土地稅法第 9 條自用住宅用地規定不符，依財政部 80 年 5
月 25 日台財稅第 801247350 號函釋，應自其適用自用住宅用地稅率之原因、
事實消滅之次年即 108 年起，恢復按一般用地稅率課徵地價稅。準此，原處分
機關依稅捐稽徵法第 21 條第 1 項第 2 款及第 2 項規定，補徵系爭 2 筆
土地核課期間內 108 年至 111 年，改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅
率課徵之差額地價稅，合計 3 萬 1,376 元，於法洵屬有據等語。
理 由
一、按土地稅法第 9 條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶
、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」、第 17
條第 1 項第 1 款規定：「合於左列規定之自用住宅用地，其地價稅按千分之
二計徵：一、都市土地面積未超過 3 公畝部分。」、第 41 條規定：「依第 1
7 條及第 18 條規定，得適用特別稅率之用地，土地所有權人應於每年地價稅開
徵 40 日前提出申請，逾期申請者，自申請之次年開始適用。前已核定而用途未
變更者，以後免再申請（第 1 項）。適用特別稅率之原因、事實消滅時，應即
向主管稽徵機關申報（第 2 項）。」、第 42 條規定：「主管稽徵機關應於每
年地價稅開徵 60 日前，將第 17 條及第 18 條適用特別稅率課徵地價稅之有關
規定及其申請手續公告週知。」。次按稅捐稽徵法第 21 條第 1 項第 2 款及
第 2 項規定：「稅捐之核課期間，依下列規定：一、依法 ... 應由稅捐稽徵
機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐，其核課期間為 5 年。... 在前項
核課期間內，經另發現應徵之稅捐者，仍應依法補徵或並予處罰；在核課期間內
未經發現者，以後不得再補稅處罰（第 2 項）。」。
二、又財政部 80 年 5 月 25 日台財稅第 801247350 號函釋：「（一）依土地稅
法第 17 條及第 18 條規定，得適用特別稅率之用地，於適用特別稅率之原因、
事實消滅時，應自其原因、事實消滅之次期起恢復按一般用地稅率課徵地價稅。
…」。
三、卷查本案系爭 2 筆土地原核准自 101 年起按自用住宅用地稅率課徵地價稅，
惟經原處分機關清查發現，系爭建物自原設籍人即訴願人之直系尊親屬唐黃君於
107 年 3 月 18 日死亡後，無訴願人本人或其配偶、直系親屬於該址辦竣戶籍
登記，此有全國地價稅自住用地查詢清單、全戶戶籍資料、全戶除戶資料、家庭
成員（一親等）資料查詢清單及遷移紀錄資料等附原處分卷可稽，核與土地稅法
第 9 條自用住宅用地規定不符，依財政部 80 年 5 月 25 日台財稅第 80124
7350 號函釋，應自其適用自用住宅用地稅率之原因、事實消滅之次年即 108
年起，恢復按一般用地稅率課徵地價稅。是原處分機關依稅捐稽徵法第 21 條第
1 項第 2 款及第 2 項規定，補徵系爭 2 筆土地核課期間內 108 年至 111
年，改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅，合計 3 萬
1,376 元，揆諸首揭法令規定，洵屬有據。
四、至訴願人主張原處分機關於 108 年至 111 年間均開立自用住宅用地稅率地價
稅繳款書予訴願人繳納，原處分機關未於其母親歿後次年即 108 年通知改按一
般用地稅率課徵地價稅，致其無法即時重新申請，請求原處分機關負起 4 年多
來開單錯誤之行政疏失等語。惟查：
（一）按地價稅是否依自用住宅用地稅率課徵，依照土地稅法第 9 條規定，係以土
地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記為要件。又適用特別稅率
之原因、事實消滅時，土地所有權人應即向主管稽徵機關申報，得適用特別稅
率之用地，土地所有權人應於每年地價稅開徵 40 日前提出申請，逾期申請者
，自申請之次年開始適用，此為土地稅法第 41 條所明定，其目的乃在於課予
納稅義務人相關事實申報之協力義務，俾使稅捐稽徵機關得據以正確核課地價
稅。
（二）本案系爭建物自原設籍人唐黃君於 107 年 3 月 18 日死亡後，迄至訴願人
之直系卑親屬唐○德 112 年 1 月 5 日遷入戶籍前，此期間無訴願人或其
配偶、直系親屬於該址設籍，核與土地稅法第 9 條所定自用住宅用地要件不
符，系爭 2 筆土地原適用自用住宅用地稅率課徵地價稅之原因、事實即已消
滅，依法訴願人即負有協力申報義務，惟訴願人未為申報，嗣經原處分機關清
查發現另有應徵之 108 年至 111 年差額地價稅，爰依稅捐稽徵法第 21 條
第 1 項第 2 款及第 2 項規定予以補徵，於法並無違誤。
（三）又原處分機關前以 101 年 2 月 24 日北稅中一字第 1014159387 號函（受
文者即訴願人），核准系爭 2 筆土地自 101 年起適用自用住宅用地稅率課
徵地價稅時，已於該函說明四敘明：「前揭土地地上房屋如有戶籍遷出、供出
租或營業、使用面積變更等情事，而與適用自用住宅用地稅率之要件不符時，
請於 30 日內向本處中和分處申報改按一般用地稅率課徵地價稅，…。」，此
有該號函附原處分卷可證；再者，原處分機關每年地價稅之稽徵，均已按首揭
土地稅法第 42 條規定，將適用特別稅率課徵地價稅之申請對象、範圍、申請
期限、申請手續及前已申請核准按特別稅率課徵有案之土地，如因事實有變更
時，應即向原處分機關或所屬分處申報恢復按一般用地稅率課徵地價稅，如戶
籍遷移或所有權移轉，原所有權人或新所有權人必須重新提出申請始能適用等
規定公告週知，並於寄送之地價稅繳款書背面亦列有注意事項，輔導土地所有
權人俾得遵循，核已盡輔導之責。是訴願人上開主張，顯有誤解，不足採據。
從而原核定於法並無違誤，復查決定遞予維持，亦無不合，應予維持。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第 79 條第 1 項規定，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員 吳宗憲（公出）
委員 林泳玲（代理）
委員 陳明燦
委員 陳立夫
委員 張文郁
委員 黃源銘
委員 劉宗德
委員 景玉鳳
委員 王藹芸
委員 劉定基
委員 董鈺琪
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺灣新北地方法院行政訴訟庭
（地址：新北市土城區金城路 2 段 249 號）提起行政訴訟。
中華民國 112 年 5 月 11 日
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