新北市政府訴願決定書 案號：1118090854 號
訴願人 林○智
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因申請退還土地增值稅事件，不服原處分機關民國 111 年 2 月 25 日
新北稅土字第 1113118196 號函所為之處分，提起訴願一案，本府依法決定如下：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人前於民國（下同）108 年 1 月 13 日訂約出售原所有坐落本市樹林○○○
段○小段 96 地號土地（下稱先售地；地上建物門牌：本市○○區○○路 244 號 3
樓），並於同年月 18 日向原處分機關申報土地移轉現值，經核定土地增值稅為新
臺幣（下同）9 萬 6,378 元，訴願人於同年 2 月 21 日繳納完竣，並於 108 年
2 月 23 日辦竣先售地土地所有權移轉登記；復於 110 年 10 月 27 日訂約購買
坐落本市○○區○○段 96 地號土地（下稱重購地；地上建物門牌：本市○○區○○
路○段 175 號 11 樓），於訂約當日向原處分機關申報土地現值，並於 110 年 1
1 月 8 日辦竣重購地土地所有權移轉登記。嗣訴願人於 111 年 2 月 11 日向原
處分機關申請依土地稅法第 35 條第 1 項第 1 款規定，就上開已納之土地增值稅
額內，退還其不足支付重購地地價數額之土地增值稅 9 萬 6,378 元，案經原處分
機關審查，原處分機關認訴願人出售先售地，並於 108 年 2 月 23 日完成土地所
有權移轉登記，復於 110 年 10 月 27 日訂約購買重購地，並於同日申報移轉現值
，已逾土地稅法第 35 條第 1 項第 1 款 2 年內重購土地之規定，遂以 111 年
2 月 25 日新北稅土字第 1113118196 號函（下稱系爭號函）否准訴願人所請。訴
願人不服，提起本件訴願，並據原處分機關檢卷答辯到府。茲摘敘訴辯意旨於次：
一、訴願意旨略謂：訴願人於 107 年 6 月購買預售屋，並於 108 年 2 月售出
原持有之自用住宅，預售屋之建商於 110 年 10 月 27 日過戶，購買行為已在
107 年發生，符合土地稅法第 35 條之 2 年期限等語。
二、答辯意旨略謂：查訴願人出售先售地於 108 年 2 月 23 日完成移轉登記，復
於 110 年 10 月 27 日訂立重購地買賣契約，並於同年月日向原處分機關申報
土地移轉現值，惟按土地稅法第 35 條所定 2 年內重購土地日期之認定，依財
政部 75 年 5 月 14 日台財稅第 7539129 號函釋意旨，應以訂立買賣契約日
為準。是本件自 108 年 2 月 23 日先售地完成移轉登記日至重購地訂立買賣
契約日即 110 年 10 月 27 日，已逾 2 年期間，核與土地稅法第 35 條規定
不符，是原處分機關以系爭號函否准訴願人所請，於法洵屬有據，原處分應予維
持等語。
理 由
一、按土地稅法第 9 條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶
、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」、第 35
條第 1 項及第 2 項規定：「土地所有權人於出售土地後，自完成移轉登記之
日起，2 年內重購土地合於下列規定之一，其新購土地地價超過原出售土地地價
，扣除繳納土地增值稅後之餘額者，得向主管稽徵機關申請就其已納土地增值稅
額內，退還其不足支付新購土地地價之數額：一、自用住宅用地出售後，另行購
買都市土地未超過 3 公畝部分或非都市土地未超過 7 公畝部分仍作自用住宅
用地者。…（第 1 項）。前項規定土地所有權人於先購買土地後，自完成移轉
登記之日起 2 年內，始行出售土地者，準用之（第 2 項）。」。
二、次按財政部 75 年 5 月 14 日台財稅第 7539129 號函釋意旨：「土地所有權
人於出售土地後，自完成移轉登記之日起 2 年內重購土地，依土地稅法第 35
條規定申請退還已納土地增值稅，其 2 年內重購土地日期之認定，准照土地移
轉現值如期申報者，以訂立買賣契約日為準，逾期申報者以申報日為準。」。
三、卷查訴願人前於 108 年 1 月 13 日訂約出售先售地，並於同年月 18 日向原
處分機關申報土地移轉現值，經核定土地增值稅為 9 萬 6,378 元，訴願人於
同年 2 月 21 日繳納完竣，並於 108 年 2 月 23 日辦竣先售地土地所有權
移轉登記。復於 110 年 10 月 27 日訂約購買重購地，於訂約當日向原處分機
關申報土地現值，並於 110 年 11 月 8 日辦竣重購地土地所有權移轉登記，
嗣訴願人於 111 年 2 月 11 日向原處分機關申請依土地稅法第 35 條第 1
項第 1 款規定，就上開已納之土地增值稅額內，退還其不足支付重購地地價數
額之土地增值稅 9 萬 6,378 元，此有土地增值稅（土地現值）申報書、土地
增值稅繳款書、先售地及重購地土地所有權買賣移轉契約書及土地建物查詢資料
等影本附卷可稽。是原處分機關依前揭財政部 75 年 5 月 14 日台財稅第 753
9129 號函釋意旨，認本件自 108 年 2 月 23 日先售地完成土地所有權移轉
登記日計算至重購地訂立買賣契約日即 110 年 10 月 27 日，已逾 2 年重購
土地期間，核與土地稅法第 35 條第 1 項第 1 款規定不符，無重購退稅之適
用，爰以系爭號函否准訴願人所請，洵屬有據。
四、至訴願人主張於 107 年購買預售屋，符合土地稅法第 35 條之 2 年期限等語
。惟查訴願人係於 110 年 10 月 27 日訂立重購地買賣契約，並於同年月日向
原處分機關申報土地移轉現值，參照前揭財政部 75 年 5 月 14 日台財稅第 7
539129 號函釋意旨，本件訴願人自先售地 108 年 2 月 23 日完成移轉登記
日至重購地 110 年 10 月 27 日訂立買賣契約日，已逾 2 年期間，核與土地
稅法第 35 條第 1 項第 1 款之規定不符，是訴願人主張，尚難採憑。從而，
原處分機關依前揭條文規定及函釋意旨，以系爭號函否准訴願人所請，於法並無
違誤，原處分應予維持。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第 79 條第 1 項規定，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員 吳宗憲（公出）
委員 張文郁（代理）
委員 陳明燦
委員 陳立夫
委員 蔡進良
委員 黃源銘
委員 劉宗德
委員 王藹芸
委員 劉定基
委員 李永裕
委員 林泳玲
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺灣新北地方法院行政訴訟庭
（地址：新北市土城區金城路 2 段 249 號）提起行政訴訟。
中華民國 111 年 10 月 19 日
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