新北市政府訴願決定書 案號：1118060398 號
訴願人 李○華
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因補徵地價稅事件，不服原處分機關民國 111 年 3 月 17 日新北稅法
字第 1113125787 號復查決定書所為之處分，提起訴願一案，本府依法決定如下：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人所有坐落本市○○區○○段 759 地號土地（持分面積 28.9 平方公尺，下
稱系爭土地），其地上建物門牌為本市○○區○○街 93 巷 15 號 4 樓（下稱系爭
建物），系爭土地原核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案。嗣原處分機關清查發
現，系爭建物自訴願人於民國（下同）105 年 12 月 2 日將戶籍遷出後，即無訴願
人本人、配偶或直系親屬於該址設籍，核與土地稅法第 9 條自用住宅用地之規定不
符，系爭土地應自其適用自用住宅用地稅率之原因、事實消滅之次年（即 106 年）
起恢復按一般用地稅率課徵地價稅。原處分機關遂依稅捐稽徵法第 21 條規定，補徵
系爭土地核課期間內 106 年至 110 年，改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅
率課徵之差額地價稅，分別為新臺幣（下同）4,217 元、3,995 元、3,995 元、3,95
8 元、3,958 元，合計 2 萬 123 元。訴願人不服，申請復查，未獲變更，提起本
件訴願，並據原處分機關檢卷答辯到府。茲摘敘訴辯意旨於次：
一、訴願意旨略謂：訴願人因子女就學緣故而將戶籍遷出，每年均依原處分機關核定
之稅額繳納，並已完成繳納。且訴願人 110 年 12 月 17 日辦理戶籍登記，由
跨機關通報貴處，為何不在 105 年 12 月 2 日第一次辦理戶籍遷出時即通報
貴處，遲至 110 年 12 月才通報，期間長達 5 年，致需補繳 5 年地價稅，
原處分機關及戶政事務所是否有違失情形、補徵行為是否違反比例原則，故請求
撤銷處分等語。
二、答辯意旨略謂：按適用特別稅率之原因、事實消滅時，土地所有權人應即向主管
稽徵機關申報。而得適用特別稅率之用地，土地所有權人應於每年地價稅開徵 4
0 日前提出申請，逾期申請者，自申請之次年開始適用，此為土地稅法第 41 條
所明定，其目的乃在於課予納稅義務人相關事實申報之協力義務，俾使稅捐稽徵
機關得據以正確核課地價稅。且查現行地價稅法令尚乏因子女就學需要而將戶籍
遷出，遷出地仍得按自用住宅用地稅率課徵地價稅之法令規定，是原處分機關補
徵系爭土地核課期間內 106 年至 110 年，改按一般用地稅率與原按自用住宅
用地稅率課徵之差額地價稅，於法洵屬有據，應予維持等語。
理 由
一、按土地稅法第 9 條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶
、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」、第 17
條第 1 項第 1 款規定：「合於左列規定之自用住宅用地，其地價稅按千分之
二計徵：一、都市土地面積未超過 3 公畝部分。」、第 41 條規定：「依第 1
7 條及第 18 條規定，得適用特別稅率之用地，土地所有權人應於每年地價稅開
徵 40 日前提出申請，逾期申請者，自申請之次年期開始適用。前已核定而用途
未變更者，以後免再申請（第 1 項）。適用特別稅率之原因、事實消滅時，應
即向主管稽徵機關申報（第 2 項）。」。
二、次按稅捐稽徵法第 21 條規定：「稅捐之核課期間，依左列規定：…二、依法…
應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐，其核課期間為 5 年
。…（第 1 項）。在前項核課期間內，經另發現應徵之稅捐者，仍應依法補徵
或並予處罰；在核課期間內未經發現者，以後不得再補稅處罰（第 2 項）。」
。又財政部 80 年 5 月 25 日台財稅字第 801247350 號函略以：「說明…（
一）依土地稅法第 17 條及第 18 條規定，得適用特別稅率之用地，於適用特別
稅率之原因、事實消滅時，應自其原因、事實消滅之次期起恢復按一般用地稅率
課徵地價稅。」。
三、復按司法院釋字第 537 號解釋意旨略以：「…稅捐稽徵機關所須處理之案件多
而繁雜，且有關課稅要件事實，類皆發生於納稅義務人所得支配之範圍，其中得
減免事項，納稅義務人知之最詳，若有租稅減免或其他優惠情形，仍須由稅捐稽
徵機關不待申請一一依職權為之查核，將倍增稽徵成本。因此，依憲法第 19 條
規定『人民有依法律納稅之義務』規定意旨，納稅義務人依個別稅捐法規之規定
，負有稽徵程序之申報協力義務，實係貫徹公平及合法課稅所必要。」。
四、卷查系爭土地原經核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案。嗣原處分機關清查
發現，系爭建物自訴願人於 105 年 12 月 2 日遷出戶籍後，即無訴願人本人
、配偶或直系親屬於該址設籍，核與土地稅法第 9 條自用住宅用地之規定不符
，此有原處分卷附全國地價稅自住用地查詢清單、家庭成員（一親等）資料查詢
清單、全戶戶籍資料、全戶除戶資料附卷可稽等資料可稽。是原處分機關認系爭
土地應自適用特別稅率原因、事實消滅之次年（即 106 年）起恢復按一般用地
稅率課徵地價稅，並依稅捐稽徵法第 21 條第 1 項第 2 款及第 2 項規定，
補徵系爭土地核課期間內 106 年至 110 年改按一般用地稅率與原按自用住宅
用地稅率課徵之差額地價稅合計 2 萬 123 元，洵屬有據。
五、至訴願人主張因小孩讀書致戶籍遷出，且訴願人 110 年 12 月 17 日辦理戶籍
登記，由跨機關通報貴處，為何不在 105 年 12 月 2 日第一次辦理戶籍遷出
時即通報貴處，遲至 110 年 12 月才通報，原處分機關是否有違失情形及補徵
行為是否違反比例原則等語。惟依前揭司法院釋字第 537 號解釋意旨，稅捐稽
徵事項多而繁雜，且課稅要件事實大部分發生於納稅義務人所得支配之範圍，其
最瞭解各種情況，也最接近課稅證據資料，如皆須由稅捐稽徵機關依職權查核，
將倍增稽徵成本，故依土地稅法第 41 條規定，系爭土地原適用自用住宅用地稅
率之原因、事實既有變更，訴願人自負有協力申報義務，俾使稅捐稽徵機關得正
確核課地價稅，且訴願人 110 年 12 月 17 日係辦理戶籍遷入系爭建物，並申
請通報原處分機關辦理適用自用住宅用地稅率，此亦有原處分卷附新北市政府跨
機關通報申請單影本可稽，核與訴願人 105 年 12 月 2 日辦理戶籍遷出系爭
建物而未通知原處分機關之情形有別，亦與比例原則無涉。又現行地價稅法令尚
無因子女就學需要而將戶籍遷出，仍得適用自用住宅稅率之相關規定。是訴願人
主張，尚無足採。從而，原處分機關核認系爭土地自訴願人於 105 年 12 月 2
日遷出戶籍後，應自 106 年起恢復按一般用地稅率課徵地價稅，並依稅捐稽徵
法第 21 條第 1 項第 2 款及第 2 項規定，補徵 106 年至 110 年之差額
地價稅 2 萬 123 元，於法並無違誤，本件復查決定遞予維持，亦無不合。
六、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第 79 條第 1 項規定，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員 吳宗憲（公出）
委員 王藹芸（代理）
委員 陳明燦
委員 陳立夫
委員 張文郁
委員 蔡進良
委員 黃源銘
委員 劉宗德
委員 景玉鳳
委員 劉定基
委員 李永裕
委員 羅承宗
委員 林泳玲
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺灣新北地方法院行政訴訟庭
（地址：新北市土城區金城路 2 段 249 號）提起行政訴訟。
中華民國 111 年 7 月 14 日
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