新北市政府訴願決定書 案號：1108010534 號
訴願人 李○國
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因地價稅及加徵滯納金事件，不服原處分機關 110 年 3 月 18 日新北
稅法字第 1103108567 號復查決定書所為之處分，提起訴願一案，本府依法決定如下
：
主 文
訴願不受理。
理 由
一、按稅捐稽徵法第 35 條第 1 項第 1 款規定：「納稅義務人對於核定稅捐之處
分如有不服，應依規定格式，敘明理由，連同證明文件，依左列規定，申請復查
：一、依核定稅額通知書所載有應納稅額或應補徵稅額者，應於繳款書送達後，
於繳納期間屆滿翌日起算 30 日內，申請復查。」同法第 49 條規定：「滯納金
、利息、滯報金、怠報金、短估金及罰鍰等，除本法另有規定者外，準用本法有
關稅捐之規定。……」土地稅法第 53 條第 1 項規定：「納稅義務人或代繳義
務人未於稅單所載限繳日期內繳清應納稅款者，每逾 2 日按滯納數額加徵 1％
滯納金；逾 30 日仍未繳納者，移送法務部行政執行署所屬行政執行分署強制執
行。」。
二、復按行政程序法第 48 條第 4 項規定：「期間之末日為星期日、國定假日或其
他休息日者，以該日之次日為期間之末日；期間之末日為星期六者，以其次星期
一上午為期間末日。」、第 72 條第 1 項規定：「送達，於應受送達人之住居
所、事務所或營業所為之。但在行政機關辦公處所或他處會晤應受送達人時，得
於會晤處所為之。」、第 73 條第 1 項規定：「於應送達處所不獲會晤應受送
達人時，得將文書付與有辨別事理能力之同居人、受雇人或應送達處所之接收郵
件人員。」。
三、再按訴願法第 77 條第 2 款規定：「提起訴願逾法定期間者，應為不受理之決
定。」，係以提起訴願逾法定期間者，原處分即歸確定，如對於已確定之行政處
分提起訴願，自為法所不許，是訴願法第 77 條第 2 款條文所稱「逾法定期間
」，基於目的性解釋，應包括訴願之先行程序，逾越法定行政救濟期間之情形，
是申請復查逾法定期間者，原核定稅捐之處分，亦歸於確定，對於已確定之行政
處分提起訴願，受理訴願機關仍應為不受理之決定，合先敘明。
四、又財政部 94 年 5 月 19 日台財稅字第 09404524800 號函令：「納稅義務人
逾期繳納稅款，經依稅捐稽徵法第 20 條及相關稅法規定加徵滯納金者，該項加
徵之行為，核屬行政處分，納稅義務人如對該項處分不服，申請復查者，依稅捐
稽徵法第 49 條準用同法第 35 條規定，應於計徵滯納金之期間（30 日）屆滿
之翌日起算 30 日內提出申請。」。
五、緣訴願人所有坐落本市○○區○○段 465 地號土地，持分面積 26.08 平方公
尺（以下稱系爭土地），其地上建物門牌為本市○○區○○路 703 巷 2 弄 2
7 之 4 號（109 年 8 月 3 日門牌整編後為○○路 703 巷 2 弄 27 號 5
樓；以下稱系爭建物），原按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案。嗣原處分機關
清查發現，系爭建物原設籍人即訴願人於 81 年 3 月 4 日遷出戶籍後，即無
訴願人、配偶或直系親屬於該址辦竣戶籍登記，雖直系親屬李炎官於 86 年 8
月 20 日再行遷入，復於 90 年 6 月 12 日遷出戶籍；又於 94 年 6 月 14
日遷入戶籍，再於 96 年 9 月 27 日遷出戶籍，嗣於 107 年 5 月 2 日遷
入戶籍，其於 109 年 5 月 19 日歿，惟訴願人均未於上開設籍期間，依土地
稅法第 41 條規定重新申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅，是系爭土地自訴願
人於 81 年 3 月 4 日第 1 次戶籍遷出後，核與土地稅法第 9 條自用住宅
用地規定不符，應自其適用特別稅率之原因、事實消滅之次期即 82 年起恢復按
一般用地稅率課徵地價稅，爰依稅捐稽徵法第 21 條規定，補徵系爭土地核課期
間內 104 年至 108 年改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額
地價稅，依序為新臺幣（下同）3,004 元、4,507 元、4,507 元、4,373 元、4,
373 元，合計 2 萬 764 元。又訴願人逾滯納期滿仍未繳納該補徵稅款，經依
土地稅法第 53 條第 1 項加徵滯納金，依序為 450 元、676 元、676 元、65
5 元、655 元，合計 3,112 元在案。訴願人不服，申請復查，原處分機關以復
查無理由，予以駁回。訴願人仍表不服，提起本件訴願。
六、經查本案補徵 104 年至 108 年差額地價稅繳款書之繳納期間係自 109 年 9
月 1 日起至 109 年 9 月 30 日止，委由郵政公司以雙掛號郵寄至訴願人戶
籍所在地（臺北市○○區○○路○段 181 巷 2 號 15 樓之 2，設籍期間：81
年 10 月 30 日至 109 年 9 月 6 日），因不獲會晤訴願人，遂於 109 年
8 月 6 日將該繳款書交付予應受送達處所，由該址大樓管理員蓋用「凱旋門銀
河座服務台」收文章及管理員簽名收受，此有系爭繳款書送達郵證書及戶政連線
戶籍資料附原處分卷可稽，揆諸前開行政程序法第 73 條第 1 項規定，而發生
送達效力。惟訴願人逾期仍未繳納上開地價稅款，依土地稅法第 53 條第 1 項
規定，加徵滯納金應核算至 109 年 10 月 30 日。是本件訴願人對於原處分機
關之課稅及加徵滯納金處分如有不服，依首揭稅捐稽徵法第 49 條、同法第 35
條第 1 項第 1 款及財政部 94 年 5 月 19 日台財稅字第 09404524800 號
函規定，應於繳納期間屆滿翌日起算 30 日內，申請復查。是核算訴願人就補徵
104 年至 108 年地價稅之處分，於繳納期間屆滿（即 109 年 9 月 30 日）
翌日起算 30 日，自 109 年 10 月 1 日起算至 109 年 10 月 30 日屆滿；
加徵滯納金之處分，於繳納期間屆滿（即 109 年 10 月 30 日）翌日起算 30
日，自 109 年 10 月 31 日起算至 109 年 11 月 29 日，因該期間之末日為
星期日，依前揭行政程序法第 48 條第 4 項規定，以該假日之次日為期間末日
（即 109 年 11 月 30 日）。惟訴願人遲至 110 年 2 月 8 日始向原處分
機關申請復查，此有復查申請書上原處分機關收文戳章所載日期可考，顯已逾 3
0 日之法定不變期間。本件地價稅繳款書課稅處分之稽徵文書既已合法送達，且
訴願人未於法定復查期間申請復查，該處分即屬確定。從而復查決定予以駁回，
揆諸首揭規定，並無不合。訴願人對於已確定之行政處分提起訴願，自為法所不
許，依訴願法第 77 條第 2 款規定，應為不受理之決定。
七、綜上論結，本件訴願為程序不合，依訴願法第 77 條第 2 款規定，決定如主文
。
訴願審議委員會主任委員 吳宗憲（公出）
委員 陳立夫（代理）
委員 陳明燦
委員 張文郁
委員 蔡進良
委員 黃源銘
委員 劉宗德
委員 景玉鳳
委員 王藹芸
委員 劉定基
委員 李永裕
委員 陳佳瑤
委員 羅承宗
委員 林泳玲
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺灣新北地方法院行政訴訟庭
（地址：新北市土城區金城路 2 段 249 號）提起行政訴訟。
中華民國 110 年 7 月 2 日
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