新北市政府訴願決定書 案號：1098140965 號
訴願人 許○堯
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因補徵地價稅事件，不服原處分機關民國 109 年 6 月 24 日新北稅法
字第 1093130481 號復查決定書所為之處分，提起訴願一案，本府依法決定如下：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人所有坐落本市○○區○○段 977 地號土地，持分面積 24.65 平方公尺（
下稱系爭土地），地上建物門牌為本市○○區○○路 236 巷 15 弄 15 號 4 樓（
下稱系爭建物），原經核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案。嗣原處分機關辦理
109 年度地價稅稅籍及使用情形清查發現，系爭建物原有訴願人辦竣戶籍登記，訴
願人嗣於 80 年 10 月 18 日遷出戶籍，至 98 年 2 月 3 日又遷入戶籍，復於 1
00 年 3 月 16 日經戶政機關逕為遷出戶籍，訴願人雖再於 107 年 11 月 14 日
遷入戶籍，惟並未再依土地稅法第 41 條規定重新提出按自用住宅用地稅率課徵地價
稅之申請。是系爭土地自訴願人於 80 年 10 月 18 日遷出戶籍後，即不符土地稅法
第 9 條規定，依財政部 80 年 5 月 25 日台財稅字第 801247350 號函釋，系爭
土地應於原適用特別稅率之原因、事實消滅日（即 80 年 10 月 18 日）之次期（即
81 年）起恢復按一般用地稅率課徵地價稅。原處分機關遂依稅捐稽徵法第 21 條規
定，補徵核課期間內 104 年至 108 年改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率
課徵之差額地價稅，分別為新臺幣（下同）3,755 元、5,112 元、5,112 元、4,733
元及 4,733 元，共計 2 萬 3,445 元在案。訴願人不服，申請復查，未獲變更，
仍表不服，遂提起本件訴願，並據原處分機關檢卷答辯到府。茲摘敘訴辯意旨於次：
一、訴願意旨略謂：
1、系爭土地自 67 年至 108 年一直是自用住宅用地，無出租供營業用，每年均
按原處分機關所寄發之地價稅繳款書所載自用住宅應納稅額繳納，歷經 40 年
。80 年時，訴願人在國外，由家人代辦出生地登記，戶政事務所得知訴願人
出境，於 80 年 10 月 18 日代辦遷出戶籍。訴願人於 98 年 2 月回國申辦
新式身分證而遷入戶籍，復因再出國 2 年，戶政事務所於 100 年 3 月 1
6 日逕為遷出登記。
2、訴願人對於 104 年至 106 年補徵之地價稅並無異議，因訴願人並未設籍，
惟 107 年及 108 年，訴願人已設籍，應可適用自用住宅用地稅率。因系爭
建物現已出售，未繳清地價稅不能過戶，訴願人已於 109 年 3 月 30 日全
數繳納 2 萬 3,445 元之補徵稅額，因此請求退回 107 年及 108 年補徵
之地價稅合計 9,466 元等語。
二、答辯意旨略謂：
（一）土地稅法第 9 條「辦竣戶籍登記」係指自用住宅用地上持續設有戶籍登記而
言，戶籍一旦遷離，難謂已辦竣戶籍登記。又依土地稅法第 41 條規定，得適
用特別稅率之用地，應於每年（期）地價稅開徵 40 日前提出申請，逾期申請
者，適用特別稅率之原因、事實消滅時，應即向主管稽徵機關申報，此係土地
稅法課予土地所有權人之協力義務。
（二）訴願人於 80 年 10 月 18 日遷出戶籍後，系爭土地適用自用住宅用地之原因
、事實即已消滅，依司法院釋字第 537 號解釋及土地稅法第 41 條第 2 項
規定，訴願人負有申報協力義務。訴願人於 107 年 11 月 14 日遷入戶籍時
，亦應重新提出申請，否則原處分機關無從知悉及審核系爭土地是否合致自用
住宅用地之要件，非謂戶籍一經遷入不待申請及審查及有自用住宅用地稅率之
適用。本案訴願為無理由，請予駁回等語。
理 由
一、按土地稅法第 9 條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶
、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」、第 41
條規定：「依第 17 條及第 18 條規定，得適用特別稅率之用地，土地所有權人
應於每年（期）地價稅開徵 40 日前提出申請，逾期申請者，自申請之次年期開
始適用。前已核定而用途未變更者，以後免再申請。（第 1 項）。適用特別稅
率之原因、事實消滅時，應即向主管稽徵機關申報（第 2 項）。」，稅捐稽徵
法第 21 條規定：「稅捐之核課期間，依左列規定：……二、依法應由納稅義務
人實貼之印花稅，及應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐，
其核課期間為 5 年。……（第 1 項）。在前項核課期間內，經另發現應徵之
稅捐者，仍應依法補徵或並予處罰，在核課期間內未經發現者，以後不得再補稅
處罰（第 2 項）。」，財政部 80 年 5 月 25 日台財稅字第 801247350 號
函：「依土地稅法第 17 條及第 18 條規定，得適用特別稅率之用地，於適用特
別稅率之原因、事實消滅時，應自其原因、事實消滅之次期起恢復按一般用地稅
率課徵地價稅。」。
二、卷查系爭土地原經核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案。嗣經清查發現，訴
願人於 80 年 10 月 18 日經戶政機關代辦遷出戶籍，至 98 年 2 月 3 日又
遷入，復於 100 年 3 月 16 日由戶政機關逕為遷出，迨 107 年 11 月 14
日再度遷入戶籍，此有土地建物查詢資料、全戶戶籍資料、全戶除戶資料、新北
市永和戶政事務所 109 年 6 月 20 日新北永戶字第 1095844499 號函及等附
卷可稽。訴願人於 80 年 10 月 18 日遷出戶籍後，無訴願人本人、配偶或直系
親屬於該址設籍，核與土地稅法第 9 條所規定要件不符，依財政部 80 年 5
月 25 日台財稅字第 801247350 號函釋，應自 81 年起恢復按一般用地稅率課
徵地價稅，原處分機關依稅捐稽徵法第 21 條規定，以 109 年 2 月 26 日新
北稅中一字第 1095297512 號函，向訴願人補徵 104 年至 108 年差額地價稅
合計 2 萬 3,445 元，洵屬有據。
三、至訴願人主張因出國求學工作，期間均按原處分機關所寄發之地價稅繳款書所載
自用住宅應納稅額繳納等語。惟按司法院釋字第 537 號解釋理由書略以：「稅
捐稽徵機關所須處理之案件多而繁雜，且有關課稅要件事實，類皆發生於納稅義
務人所得支配之範圍，其中得減免事項，納稅義務人知之最詳，若有租稅減免或
其他優惠情形，仍須由稅捐稽徵機關不待申請一一依職權為之查核，將倍增稽徵
成本。因此，依憲法第 19 條規定『人民有依法律納稅之義務』規定意旨，納稅
義務人依個別稅捐法規之規定，負有稽徵程序之申報協力義務，實係貫徹公平及
合法課稅所必要。」，考其意旨，乃因稅捐稽徵事項多而繁雜，難強制稅捐稽徵
機關鉅細靡遺介入課稅要件事實之調查，且課稅事實大部分與納稅義務人生活範
圍事件相連結，其最瞭解各種情況，也最接近課稅證據資料，故乃藉由法律課予
納稅義務人一定之申報協力義務，是土地稅法第 41 條第 1 項規定課予納稅義
務人相關事實申報之協力義務，俾使稅捐稽徵機關得據以正確核課地價稅。又土
地稅法第 9 條所規定之「辦竣戶籍登記」，係指於該自用住宅用地上「持續」
設有戶籍登記而言，戶籍一旦遷離，即難謂為已辦竣戶籍登記而符上開自用住宅
之法定要件，自不得適用自用住宅用地稅率課徵地價稅，且嗣後戶籍再遷回，亦
應依土地稅法第 41 條規定重新提出申請，始有按自用住宅用地稅率課徵地價稅
之適用甚明。查訴願人再次遷入戶籍時，均未提出適用特別稅率之申請，是系爭
土地仍應自訴願人首次將戶籍遷出日之次期（即 81 年）起改按一般用地稅率課
徵地價稅，訴願人上開主張，尚無可採。從而，原處分機關補徵 104 年至 108
年改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅，於法並無不合
，原處分應予維持。
四、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第 79 條第 1 項規定，決定如主文
。
訴願審議委員會主任委員 吳宗憲（公出）
委員 劉宗德（代理）
委員 陳明燦
委員 陳立夫
委員 張文郁
委員 蔡進良
委員 黃源銘
委員 景玉鳳
委員 王藹芸
委員 劉定基
委員 陳佳瑤
委員 林泳玲
委員 許宏仁
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺灣新北地方法院行政訴訟庭
（地址：新北市土城區金城路 2 段 249 號）提起行政訴訟。
中華民國 109 年 10 月 29 日
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