新北市政府訴願決定書 案號：1098071589 號
訴願人 吳○惠、趙○政
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人等因地價稅事件，不服原處分機關民國 109 年 12 月 16 日新北稅店一
字第 1095400445 號函所為之處分，提起訴願一案，本府依法決定如下：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人等 2 人所有坐落於本市○○區○○段 601、 601-1、 601-2、601-3 地號
等 4 筆土地（下稱系爭土地，持分面積為 9.50 、0.00、0.01、0.01 平方公尺）
，其地上之建物（下稱系爭建物，門牌為本市○○區○○路○段 266 號 8 樓之 1
），係訴願人等於民國（下同）91 年 10 月 16 日因買賣登記取得，原按一般用地
稅率（系爭 601、 601-1、601-3 地號土地）及公共設施保留地稅率（系爭 601-2
地號土地）課徵地價稅在案。嗣訴願人於 109 年 12 月 14 日出具地價稅自用住宅
用地申請書，依土地稅法第 9 條規定向原處分機關申請適用地價稅自用住宅用地稅
率，經原處分機關以系爭號函核准訴願人等所有系爭土地自 110 年起按自用住宅用
地稅率課徵地價稅。訴願人不服，提起本件訴願，並據原處分機關檢卷答辯到府。茲
摘敘訴辯意旨於次：
一、訴願意旨略謂：本人等與子女自 103 年 12 月 1 日遷入系爭建物至今，實際
作為自宅使用，期間無出租事宜，符合土地稅法第 9 條規定，且歷年房屋稅亦
是以住家費率繳交，理應以自用住宅用地稅率課徵地價稅，因未主動申請適用優
惠稅率，致歷年皆繳付以一般用地稅率課徵之地價稅稅款，請求退還訴願人歷年
來溢繳之地價稅等語。
二、答辯意旨略謂：訴願人等於 91 年 10 月 16 日因買賣登記取得系爭 4 筆土地
，原按一般用地稅率及公共設施保留地稅率課徵地價稅在案，嗣訴願人於 109
年 12 月 14 日出具地價稅自用住宅用地申請書，依土地稅法第 9 條規定向原
處分機關申請適用地價稅自用住宅用地稅率，經原處分機關審核後認符合土地稅
法第 9 條規定，原處分機關遂依同法第 41 條第 1 項規定，以系爭號函核准
訴願人所有系爭 4 筆土地自申請之次年期即 110 年起適用自用住宅用地稅率
，揆諸土地稅法等規定，原處分機關所為之處分，於法並無違誤等語。
理 由
一、按土地稅法第 2 條第 1 項規定：「本法之主管機關：在中央為財政部；在直
轄市為直轄市政府；在縣（市）為縣（市）政府。」、第 9 條規定：「本法所
稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且
無出租或供營業用之住宅用地。」、第 17 條第 1 項規定：「合於左列規定之
自用住宅用地，其地價稅按千分之二計徵：一、都市土地面積未超過 3 公畝部
分。二、非都市土地面積未超過 7 畝部分。……土地所有權人與其配偶及未成
年之受扶養親屬，適用第 1 項自用住宅用地稅率繳納地價稅者，以 1 處為限
。」、第 19 條規定：「都市計畫公共設施保留地，在保留期間仍為建築使用者
，除自用住宅用地依第 17 條之規定外，統按千分之六計徵地價稅……。」、第
41 條規定：「依第 17 條及第 18 條規定，得適用特別稅率之用地，土地所有
權人應於每年（期）地價稅開徵 40 日前提出申請，逾期申請者，自申請之次年
期開始適用。前已核定而用途未變更者，以後免再申請（第 1 項）。適用特別
稅率之原因、事實消滅時，應即向主管稽徵機關申報（第 2 項）。」、第 42
條規定：「主管稽徵機關應於每年（期）地價稅開徵 60 日前，將第 17 條及第
18 條適用特別稅率課徵地價稅之有關規定及其申請手續公告週知。」。
二、次按稅捐稽徵法第 28 條第 2 項規定：「納稅義務人因稅捐稽徵機關適用法令
錯誤、計算錯誤或其他可歸責於政府機關之錯誤，致溢繳稅款者，稅捐稽徵機關
應自知有錯誤原因之日起 2 年內查明退還，其退還之稅款不以 5 年內溢繳者
為限。」。
三、卷查訴願人等於 91 年 10 月 16 日因買賣登記取得系爭 4 筆土地，原按一般
用地稅率及公共設施保留地稅率課徵地價稅在案，嗣訴願人於 109 年 12 月 1
4 日出具地價稅自用住宅用地申請書，依土地稅法第 9 條規定向原處分機關申
請適用地價稅自用住宅用地稅率，經原處分機關審核後認符合土地稅法第 9 條
規定，原處分機關遂依同法第 41 條第 1 項規定，以系爭號函核准訴願人所有
系爭 4 筆土地自申請之次年期即 110 年起適用自用住宅用地稅率，揆諸土地
稅法等規定，於法洵屬有據。
四、至訴願人主張本人等與子女自 103 年 12 月 1 日遷入系爭建物至今，實際作
為自宅使用，並無出租之情事，且歷年房屋稅亦是以住家稅率繳交，理應以自用
住宅用地稅率課徵地價稅，因未主動申請適用優惠稅率，致歷年皆繳付以一般用
地稅率課徵之地價稅稅款，請求退還訴願人歷年來溢繳之地價稅等語。按土地得
否按自用住宅用地稅率課徵地價稅，除須符合土地稅法第 9 條所定「土地所有
權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業」等要件外，
尚需由納稅義務人依土地稅法第 41 條規定，於當年度地價稅開徵 40 日前（即
9 月 22 日）向稅捐稽徵機關提出申請，始得於當年度適用，逾期申請者，則自
申請之次年期開始適用，其目的乃在於課予納稅義務人相關事實申報之協力義務
，俾使稅捐稽徵機關得據以正確核課地價稅。經查訴願人自取得系爭 4 筆土地
所有權後，迄至 109 年地價稅特別稅率審核基準日（即 109 年 9 月 22 日
）止，均未依土地稅法第 41 條規定向原處分機關提出按自用住宅用地稅率核課
地價稅之申請，此有本府二代公文系統查詢畫面資料附卷可稽。又縱如訴願人所
述系爭土地自 103 年 12 月 1 日起全戶遷入作為自用住宅，期間亦無出租情
事，符合土地稅法第 9 條規定，亦應由訴願人依前揭規定提出申請，否則原處
分機關無從知悉及審核該土地是否符合適用特別稅率之要件。是原處分機關依土
地稅法第 41 條第 1 項規定，於地價稅特別稅率審核基準日後申請者，系爭 4
筆土地僅得自申請之次年期（即 110 年）起改按自用住宅用地稅率課徵地價稅
，於法無違。又原處分機關每年地價稅之稽徵，均已按首揭土地稅法第 42 條規
定，將適用特別稅率課徵地價稅之申請對象、範圍、申請期限、申請手續及前已
申請核准按特別稅率課徵有案之土地，如因事實有變更時，應即向原處分機關或
所屬分處申報恢復按一般用地稅率課徵地價稅，如戶籍遷移或所有權移轉，原所
有權人或新所有權人必須重新提出申請始能適用等規定公告週知，已盡力維護民
眾知的權利，是訴願人主張，尚無可採，原處分揆諸前揭規定及說明，並無違誤
，應予維持。又訴願人主張歷年房屋稅均以住家稅率繳交，地價稅理應比照房屋
稅以自用住宅用地稅率課徵一節，按房屋稅與地價稅分屬不同稅種，二者稅率、
要件及開徵期間等均不相同，依房屋稅條例申請適用房屋稅自住住家用稅率與依
土地稅法申請地價稅按自用住宅用地稅率課徵實屬二事，併予敘及。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第 79 條第 1 項規定，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員 吳宗憲
委員 陳明燦
委員 陳立夫
委員 張文郁
委員 蔡進良
委員 劉宗德
委員 景玉鳳
委員 王藹芸
委員 李永裕
委員 陳佳瑤
委員 羅承宗
委員 林泳玲
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺灣新北地方法院行政訴訟庭
（地址：新北市土城區金城路 2 段 249 號）提起行政訴訟。
中華民國 110 年 3 月 24 日
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