新北市政府訴願決定書 案號：1098071158 號
訴願人 裴○剛
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因補徵地價稅事件，不服原處分機關民國 109 年 8 月 12 日新北稅法
字第 1093139217 號復查決定書所為之處分，提起訴願一案，本府依法決定如下：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人所有坐落於本市○○區○○段 155 地號土地（持分面積 9.51 平方公尺，
下稱系爭土地），其地上建物門牌為本市○○區○○路 25 巷 28 號（下稱系爭建物
），原經原處分機關核准自民國（下同）95 年起按自用住宅用地稅率課徵地價稅，
嗣原處分機關辦理 109 年度地價稅稅籍及使用情形清查發現，系爭建物自原設籍之
訴願人於 96 年 7 月 24 日遷出戶籍後，並無訴願人本人、配偶或直系親屬於該址
辦竣戶籍登記，雖訴願人於 103 年 8 月 28 日遷入戶籍，復於 105 年 12 月 2
1 日再遷出戶籍，惟訴願人未於上開設籍期間，依土地稅法第 41 條規定重新申請適
用地價稅自用住宅用地稅率，是系爭土地自訴願人 96 年 7 月 24 日第 1 次戶籍
遷出後核與土地稅法第 9 條自用住宅用地規定不符，原處分機關遂依稅捐稽徵法第
21 條規定，補徵核課期間內 104 年至 108 年改按一般用地稅率與原按自用住宅
用地稅率課徵之差額地價稅，分別為新臺幣（下同）1,081 元、1,343 元、1,343 元
、1,300 元及 1,300 元，合計 6,367 元。訴願人不服，申請復查，未獲變更，猶
表不服，遂提起本件訴願。並據原處分機關檢卷答辯到府。茲摘敘訴辯意旨於次：
一、訴願意旨略謂：訴願人於 103 年 8 月 28 日遷入戶籍，於 105 年 12 月 2
1 日遷出，不應補稅等語。
二、答辯意旨略謂：訴願人所有系爭土地原經核准自 95 年起按自用住宅用地稅率課
徵地價稅，惟經清查發現，系爭建物自原設籍之訴願人於 96 年 7 月 24 日遷
出戶籍後，無訴願人本人、配偶或直系親屬於該址辦竣戶籍登記，雖訴願人於 1
03 年 8 月 28 日遷入戶籍，復於 105 年 12 月 21 日再遷出戶籍，惟訴願
人未於上開設籍期間，依土地稅法第 41 條規定重新申請適用地價稅自用住宅用
地稅率，此有全國地價稅自住用地查詢清單、家庭成員（一親等）資料查詢清單
、全戶戶籍資料、全戶除戶資料及本府第二代公文自動化系統查詢畫面附卷可稽
。是系爭土地自訴願人 96 年 7 月 24 日第 1 次戶籍遷出後核與土地稅法第
9 條自用住宅用地規定不符，原處分機關依稅捐稽徵法第 21 條規定，補徵系爭
土地核課期間內 104 年至 108 年改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率
課徵之差額地價稅，原處分機關所為之處分，於法並無違誤等語。
理 由
一、按土地稅法第 2 條第 1 項規定：「本法之主管機關：在中央為財政部；在直
轄市為直轄市政府；在縣（市）為縣（市）政府。」、第 9 條規定：「本法所
稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且
無出租或供營業用之住宅用地。」、第 17 條第 1 項規定：「合於左列規定之
自用住宅用地，其地價稅按千分之二計徵：一、都市土地面積未超過 3 公畝部
分。二、非都市土地面積未超過 7 畝部分。……土地所有權人與其配偶及未成
年之受扶養親屬，適用第 1 項自用住宅用地稅率繳納地價稅者，以 1 處為限
。」、第 41 條規定：「依第 17 條及第 18 條規定，得適用特別稅率之用地，
土地所有權人應於每年（期）地價稅開徵 40 日前提出申請，逾期申請者，自申
請之次年期開始適用。前已核定而用途未變更者，以後免再申請（第 1 項）。
適用特別稅率之原因、事實消滅時，應即向主管稽徵機關申報（第 2 項）。」
、第 42 條規定：「主管稽徵機關應於每年（期）地價稅開徵 60 日前，將第 1
7 條及第 18 條適用特別稅率課徵地價稅之有關規定及其申請手續公告週知。」
。
二、次按稅捐稽徵法第 21 條規定：「稅捐之核課期間，依左列規定：…二、依法…
應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐，其核課期間為 5 年
。…（第 1 項）。前項核課期間內，經另發現應徵之稅捐者，仍應依法補徵或
並予處罰，在核課期間內未經發現者，以後不得再補稅處罰（第 2 項）。」、
第 22 條第 4 款規定：「前條第 1 項核課期間之起算，依左列規定：…四、
由稅捐稽徵機關按稅籍底冊或查得資料核定徵收之稅捐，自該稅捐所屬徵期屆滿
之翌日起算。」。
三、又財政部 80 年 5 月 25 日台財稅第 801247350 號函釋：「（一）依土地稅
法第 17 條及第 18 條規定，得適用特別稅率之用地，於適用特別稅率之原因、
事實消滅時，應自其原因、事實消滅之次期起恢復按一般用地稅率課徵地價稅。
…」及 85 年 1 月 5 日台財稅第 842159474 號函釋：「主旨：黃陳○所有
土地經核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅後，因故遷出戶籍，核與土地稅法第
9 條規定不符，雖實際居住該地，仍應依規定改按一般用地稅率課徵地價稅。」
。
四、卷查訴願人所有系爭土地原經核准自 95 年起按自用住宅用地稅率課徵地價稅，
惟經清查發現，系爭建物自原設籍之訴願人於 96 年 7 月 24 日遷出戶籍後，
無訴願人本人、配偶或直系親屬於該址辦竣戶籍登記，雖訴願人於 103 年 8
月 28 日遷入戶籍，復於 105 年 12 月 21 日再遷出戶籍，惟訴願人未於上開
設籍期間，依土地稅法第 41 條規定重新申請適用地價稅自用住宅用地稅率，此
有全國地價稅自住用地查詢清單、家庭成員（一親等）資料查詢清單、全戶戶籍
資料、全戶除戶資料及本府第二代公文自動化系統查詢畫面附卷可稽。是系爭土
地自訴願人 96 年 7 月 24 日第 1 次戶籍遷出後核與土地稅法第 9 條自用
住宅用地規定不符，其適用自用住宅用地稅率之原因、事實即已消滅，依前揭財
政部 80 年 5 月 25 日台財稅第 801247350 號函釋，應自其適用自用住宅用
地稅率之原因、事實消滅之次期（即 97 年）起恢復按一般用地稅率課徵地價稅
，是原處分機關依稅捐稽徵法第 21 條規定，補徵系爭土地核課期間內 104 年
至 108 年改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅，於法
洵屬有據。
五、至訴願人主張其於 103 年 8 月 28 日遷入戶籍，於 105 年 12 月 21 日遷
出，不應補稅一節。按土地稅法第 9 條規定，所稱自用住宅用地者，係指土地
所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅
用地；又所謂「辦竣戶籍登記」係指於該自用住宅用地上「持續」設有戶籍登記
而言，土地所有權人或其配偶、直系親屬若無持續設籍，即難謂符合上開自用住
宅之法定要件，而得繼續適用自用住宅用地稅率課徵地價稅；又同法第 41 條規
定，適用特別稅率之原因、事實消滅時，土地所有權人應即向主管稽徵機關申報
；又得適用特別稅率之用地，土地所有權人應於每年（期）地價稅開徵 40 日前
提出申請，逾期申請者，自申請之次年期開始適用，是訴願人主張，尚難採憑。
原處分機關補徵訴願人系爭土地核課期間 104 年至 108 年差額地價稅，揆諸
稅捐稽徵法第 21 條及第 22 條規定，於法並無違誤，復查決定遞予維持，亦無
不合，應予維持。
六、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第 79 條第 1 項規定，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員 吳宗憲（公出）
委員 劉宗德（代理）
委員 陳明燦
委員 陳立夫
委員 張文郁
委員 蔡進良
委員 黃源銘
委員 景玉鳳
委員 王藹芸
委員 劉定基
委員 李永裕
委員 林泳玲
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺灣新北地方法院行政訴訟庭
（地址：新北市土城區金城路 2 段 249 號）提起行政訴訟。
中華民國 109 年 11 月 25 日
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