新北市政府訴願決定書 案號：1098061523 號
訴願人 藍○亞
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因地價稅事件，不服原處分機關民國 109 年 10 月 20 日新北稅店一字
第 1095393640 號函、109 年 10 月 26 日新北稅店一字第 1095394512 號函及 109
年 10 月 30 日新北稅店一字第 1095395004 號函所為之處分，提起訴願一案，本
府依法決定如下：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人所有坐落本市○○區○○段 1462 地號土地（面積 77.9 平方公尺，下稱系
爭土地；地上建物門牌為本市○○區○○路 120 巷 38 號，下稱系爭建物），前經
原處分機關按一般用地稅率核課地價稅在案。訴願人於 105 年 7 月 4 日申請系
爭建物房屋使用情形變更為自住住家使用，並經原處分機關核准自 105 年 7 月起
按自住住家用稅率課徵房屋稅。嗣訴願人於 109 年 10 月 13 日依財政部 88 年 5
月 20 日台財稅第 881911779 號函釋，申請系爭土地溯及自前揭房屋稅變更申請
日起按自用住宅用地稅率課徵地價稅，經原處分機關審查，訴願人雖於 105 年 7
月 4 日向原處分機關申報房屋使用情形變更為自住住家使用，惟當時未併同申請系
爭土地適用自用住宅用地稅率課徵地價稅，且迄至 105 年 12 月 31 日止亦未向原
處分機關申請系爭土地適用自用住宅用地稅率，核與財政部 88 年 5 月 20 日台財
稅第 881911779 號函釋意旨不符，遂以首揭 109 年 10 月 20 日函否准所請。訴
願人復於 109 年 10 月 26 日分別以電話申請更正及陳情函予原處分機關，經原處
分機關以首揭 109 年 10 月 26 日函及 109 年 10 月 30 日為礙難辦理。訴願人
對首揭 3 號函不服，提起本件訴願案，並據原處分機關檢卷答辯到府。茲摘敘訴辯
意旨於次：
一、訴願意旨略謂：原處分機關以訴願人自 108 年 9 月 9 日起將戶籍自系爭建
物遷出為由而否准申請，惟訴願人申請追溯係自 105 年起至 108 年 9 月 8
日止，此期間訴願人係設籍於系爭建物，且無出租或供營業，實體要件符合土地
稅法自用住宅用地相關規定，原處分機關否准理由實不合理。且訴願人於 105
年 7 月 4 日申請完成變更房屋使用情形為住家自用，復於 109 年 10 月 1
3 日申請追溯，應已符合財政部 88 年 5 月 20 日台財稅第 881911779 號函
釋意旨，即以 105 年 7 月 4 日房屋使用情形變更申請日，視為自用住宅用
地申請日，惟原處分機關卻稱申請追溯需當年度提出，然並無相關規定，故請求
撤銷處分等語。
二、答辯意旨略謂：查訴願人於 105 年 7 月 4 日向原處分機關申報系爭建物房
屋使用情形變更，惟當時未檢附土地相關資料，亦未於申報書上載明土地坐落，
復未於申報房屋使用變更當年底即 105 年 12 月 31 日前向原處分機關申請適
用自用住宅用地稅率，核與土地稅法地 41 條規定及財政部 88 年 5 月 20 日
台財稅第 881911779 號函釋不符，且其後 106 年、107 年、108 年亦未依土
地稅法第 41 條第 1 項規定，於各該年度地價稅開徵 40 日前提出自用住宅用
地之申請，又系爭建物自 108 年 9 月 9 日起已無訴願人本人或其配偶、直
系親屬辦竣戶籍登記，核與土地稅法第 9 條自用住宅用地規定不符，系爭土地
105 年至 108 年自不得適用自用住宅用地稅率課徵地價稅，原處分機關按一般
用地稅率核課系爭土地地價稅，於法洵屬有據，應予維持等語。
理 由
一、按土地稅法第 9 條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶
、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」、第 17
條第 1 項規定：「合於左列規定之自用住宅用地，其地價稅按千分之 2 計徵
：一、都市土地面積未超過 3 公畝部分。二、非都市土地面積未超過 7 公畝
部分。」、第 40 條規定：「地價稅由直轄市或縣（市）主管稽徵機關按照地政
機關編送之地價歸戶冊及地籍異動通知資料核定，每年徵收一次……。」、第 4
1 條第 1 項規定：「依第 17 條及第 18 條規定，得適用特別稅率之用地，土
地所有權人應於每年（期）地價稅開徵 40 日前提出申請，逾期申請者，自申請
之次年期開始適用……。」。
二、次按財政部 88 年 5 月 20 日台財稅第 881911779 號函：「納稅義務人於地
價稅開徵 40 日前（10 月 7 日）（註：現為 9 月 22 日）已申請變更房屋
使用情形為住家用，而於 10 月 8 日（註：現為 9 月 23 日）之後始申請按
自用住宅用地稅率課徵地價稅者，倘納稅義務人嗣後申明其申請房屋使用情形變
更即包括自用住宅用地之申請，且申請房屋使用情形變更當時實體要件符合自用
住宅用地相關規定者，應准以房屋使用情形變更申請日視為自用住宅用地申請日
。」。
三、卷查訴願人所有系爭土地前經原處分機關按一般用地稅率核課地價稅。訴願人於
105 年 7 月 4 日向原處分機關申報系爭建物房屋使用情形變更為自住住家使
用，並經原處分機關核准自 105 年 7 月起按自住住家用稅率課徵房屋稅。嗣
訴願人於 109 年 10 月 13 日依財政部 88 年 5 月 20 日台財稅第 8819117
79 號函釋，申請系爭土地溯及自前揭房屋使用情形變更申請日（105 年 7 月
4 日）起按自用住宅用地稅率課徵地價稅，經原處分機關審查，訴願人固於 105
年 7 月 4 日向原處分機關申報房屋使用情形變更改為自住住家使用，惟當時
未併同申請系爭土地適用自用住宅用地稅率課徵地價稅，迄至 105 年 12 月 3
1 日止亦未向原處分機關申明其申請房屋使用情形變更即包括自用住宅用地之申
請，且訴願人於 108 年 9 月 9 日將戶籍遷出系爭建物後，系爭建物自該日
起已無訴願人本人或其配偶、直系親屬辦竣戶籍登記。此有原處分卷附系爭土地
查詢資料、訴願人 105 年 7 月 4 日房屋使用情形變更申請書、109 年 10
月 13 日地價稅自用住宅用地申請書、原處分機關 105 年 7 月 5 日新北稅
店二字第 1053511772 號函及訴願人除戶資料影本可稽。是原處分機關以首揭 3
號函否准所請，於法並無違誤，應予維持。
四、至訴願人主張本件申請追溯已符合財政部 88 年 5 月 20 日台財稅第 8819117
79 號函釋意旨等語。按土地稅法第 40 條規定，地價稅係稅捐稽徵機關按稅籍
底冊或查得資料每年徵收 1 次，且依同法第 41 條第 1 項規定，適用特別稅
率之用地，土地所有權人應於每年（期）地價稅開徵 40 日前提出申請，逾期申
請者，自申請之次年期開始適用。而財政部 88 年 5 月 20 日台財稅第 88191
1779 號函釋意旨，係就土地稅法第 41 條第 1 項所定原則上應由土地所有權
人於每年（期）地價稅開徵 40 日前提出申請之例外放寬規定，是該函釋係例外
放寬當年度未於地價稅開徵 40 日（即 9 月 22 日）前申請按自用住宅用地稅
率課徵地價稅，惟已申請變更房屋使用情形為住家用，嗣後並申明其申請房屋使
用情形變更即包括自用住宅用地之申請，且符合自用住宅用地相關規定者，准以
當年度房屋使用情形變更申請日視為自用住宅用地申請日，而准予追溯適用自用
住宅用地稅率。則本件訴願人係於 109 年 10 月 13 日申請系爭土地溯及自前
揭房屋使用情形變更申請日（105 年 7 月 4 日）起按自用住宅用地稅率課徵
地價稅，核不符財政部 88 年 5 月 20 日台財稅第 881911779 號函釋意旨。
訴願人主張，容有誤解。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第 79 條第 1 項規定，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員 吳宗憲（公出）
委員 劉宗德（代理）
委員 陳明燦
委員 陳立夫
委員 張文郁
委員 黃源銘
委員 景玉鳳
委員 劉定基
委員 李永裕
委員 陳佳瑤
委員 林泳玲
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺北高等行政法院（地址：臺
北市士林區福國路 101 號）提起行政訴訟。
中華民國 110 年 1 月 28 日
|