新北市政府訴願決定書 案號：1098061034 號
訴願人 葉○宏
訴願人 葉○甫
訴願人 葉○
訴願人 葉○琳
訴願人
兼代理人 李○容
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因地價稅事件，不服原處分機關民國 109 年 7 月 14 日新北稅中一字
第 1095318443 號函所為之處分，提起訴願一案，本府依法決定如下：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣被繼承人葉○所有坐落本市○○區○○段 921 地號土地，（面積 109.1 平方公
尺，下稱系爭土地；地上建築物門牌為本市○○區○○路 32 號，下稱系爭建物）由
其子女葉○志、葉○淵、葉○娥、葉○琴及葉○均、葉○萱（後 2 人為被繼承人之
子葉○貴之代位繼承人）等 6 人於 108 年 12 月 17 日辦竣公同共有繼承登記。
繼承人葉○志於 108 年 12 月 23 日死亡後，所遺系爭土地部分（潛在應有權利範
圍五分之一）則由訴願人等 5 人（下稱訴願人等）繼承，並辦竣公同共有繼承登記
。嗣訴願人等於 109 年 7 月 6 日向原處分機關申請系爭土地按自用住宅用地稅
率課徵地價稅。案經原處分機關審查，系爭建物為 4 層樓建築物，1 樓供營業使用
、2 樓至 4 樓為住家使用，訴願人李○容、葉○、葉○琳等 3 人於系爭建物設
有戶籍，且訴願人等潛在應有權利範圍為五分之一，乃以首揭號函核准系爭土地部分
面積 16.37 平方公尺（權利範圍五分之一）自 109 年起適用自用住宅用地稅率，
其餘部分面積 92.73 平方公尺，仍按一般用地稅率課徵地價稅。訴願人等不服，提
起訴願，並據原處分機關檢卷答辯到府。茲摘敘訴辯意旨於次：
一、訴願意旨略謂：被繼承人葉○生前與其子女共同親手簽字協議書表明系爭房地由
葉○志 1 人繼承（且葉○志之配偶及子女現居住），目前因共同繼承人有 2
位不遵守承諾，系爭房地所有權移轉，尚在法庭訴訟中，請求若法院系爭房地為
葉○死後，葉○志繼承日起，所繳納地價稅之一般稅率應可變更為自用住宅稅率
，溢收地價稅應予退回等語。
二、答辯意旨略謂：原處分機關依土地稅法第 9 條、第 17 條及財政部 109 年 5
月 8 日台財稅字第 10800117830 號令修正「適用自用住宅用地稅率課徵地價
稅認定原則」規定，按系爭建物 2 至 4 樓所占訴願人等 5 人就系爭土地潛
在應有權利部分 5 分之 1 計算，系爭土地部分面積 16.37 平方公尺（計算
式：109.1㎡ｘ1/5ｘ3/4=16.37㎡） 符合土地稅法第 9 條規定，以首揭號函核
准系爭土地部分面積 16.37 平方公尺自 109 年起適用自用住宅用地稅率，其
餘面積 92.73 平方公尺仍按一般用地稅率課徵地價稅，於法洵屬有據，應予維
持等語。
理 由
一、按土地稅法第 9 條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶
、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」、第 17
條第 1 項第 1 款規定：「合於左列規定之自用住宅用地，其地價稅按千分之
2 計徵：一、都市土地面積未超過 3 公畝部分。」、第 41 條第 1 項規定：
「依第 17 條及第 18 條規定，得適用特別稅率之用地，土地所有權人應於每年
（期）地價稅開徵 40 日前提出申請，逾期申請者，自申請之次年期開始適用…
…。」。
二、次按財政部 109 年 5 月 8 日台財稅字第 10800117830 號令修正之適用自
用住宅用地稅率課徵地價稅認定原則規定：「……四、自用住宅用地面積及處數
限制補充規定……（二）自用住宅面積及處數限制 1. 僅部分供自用住宅使用，
其適用自用住宅用地稅率面積之認定……（2） 房屋為樓房（含地下室），不論
是否分層編訂門牌或分層登記，准按各層房屋實際使用情形所占土地面積比例認
定之。……5.公同共有土地（1） 公同共有土地適用自用住宅用地稅率課徵地價
稅，應以全體公同共有人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或
供營業用者為準。惟公同共有土地，如其公同共有關係所由成立之法律、法律行
為或習慣定有公同共有人可分之權利義務範圍，經稽徵機關查明屬實者，其所有
潛在應有權利部分如符合土地稅法第 9 條及第 17 條規定，適用自用住宅用地
稅率課徵地價稅……。」。
三、卷查被繼承人葉○所有系爭土地及系爭建物由其子女葉○志、葉○淵、葉○娥、
葉○琴及葉○均、葉○萱（後 2 人為被繼承人之子葉○貴之代位繼承人）等 6
人於 108 年 12 月 17 日辦竣公同共有繼承登記。繼承人葉○志於 108 年 1
2 月 23 日死亡後，所遺系爭土地部分（潛在應有權利範圍五分之一）則由訴願
人等繼承，並辦竣公同共有繼承登記。嗣訴願人等於 109 年 7 月 6 日向原
處分機關申請系爭土地按自用住宅用地稅率課徵地價稅，經原處分機關審查，系
爭建物為 4 層樓建築物，1 樓供營業使用、2 樓至 4 樓為住家使用，訴願人
李○容、葉○、葉○琳等 3 人於系爭建物設有戶籍，且訴願人等潛在應有權
利範圍為五分之一，此有原處分卷附土地建物查詢資料、土地登記申請書、繼承
系統表、財政部北區國稅局遺產稅繳清證明書可稽。則原處分機關依土地稅法第
9 條、第 17 條及前揭適用自用住宅用地稅率課徵地價稅認定原則四、（二）1.
（2） 及 5. （1） 規定，按系爭建物 2 至 4 樓所占系爭土地之訴願人等潛
在應有權利部分 5 分之 1 計算，核准系爭土地部分面積 16.37 平方公尺（
權利範圍五分之一）自 109 年起適用自用住宅用地稅率，其餘部分面積 92.73
平方公尺，仍按一般用地稅率課徵地價稅，於法洵屬有據。
四、訴願人主張如法院判決由葉○志繼承系爭土地，則系爭土地應按一般稅率核課部
分請求准予變更為自用住宅用地稅率，並退還溢收之稅款等語。惟按土地稅法施
行細則第 20 條第 1 項規定：「地價稅依本法第 40 條之規定，每年一次徵收
者，以 8 月 31 日為納稅義務基準日……各年（期）地價稅以納稅義務基準日
土地登記簿所載之所有權人或典權人為納稅義務人。」，則本件原處分機關依據
土地建物查詢資料所載，系爭土地登記為訴願人等及案外人葉○淵、葉○娥、葉
○琴、葉○均、葉○萱共 10 人公同共有，並以前揭適用自用住宅用地稅率課徵
地價稅認定原則規定，計算系爭土地面積 16.37 平方公尺得適用自用住宅用地
稅率課徵地價稅，其餘部分面積 92.73 平方公尺，仍按一般用地稅率課徵地價
稅，於法即無違誤。訴願人主張，容有誤解。至系爭土地於法院判決後得否追溯
適用自用住宅用地稅率及退還溢繳差額一節，應由訴願人另行提出相關事證向原
處分機關申請，核屬另案，併予指明。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第 79 條第 1 項規定，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員 吳宗憲（公出）
委員 劉宗德（代理）
委員 陳明燦
委員 陳立夫
委員 張文郁
委員 蔡進良
委員 黃源銘
委員 景玉鳳
委員 王藹芸
委員 劉定基
委員 陳佳瑤
委員 林泳玲
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺北高等行政法院（地址：臺
北市士林區文林路 725 號）提起行政訴訟。
中華民國 109 年 10 月 16 日
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