新北市政府訴願決定書 案號：1098010966 號
訴願人 張○鳴
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因地價稅事件，不服原處分機關 109 年 7 月 15 日新北稅法字第 109
3132879 號復查決定書所為之處分，提起訴願一案，本府依法決定如下：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人所有坐落本市○○區○○段 1169 地號土地（持分面積為 29.05 平方公尺
，下稱系爭土地），地上建物門牌為本市○○區○○路 37 號 4 樓（下稱系爭房屋
），原經原處分機關核准自 94 年起按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案。嗣原處分
機關辦理 108 年度地價稅稅籍及使用情形清查，查得系爭房屋自 105 年 6 月 1
日起有出租情事，核與土地稅法第 9 條自用住宅用地規定不符，無土地稅法第 1
7 條第 1 項規定之自用住宅用地稅率計徵地價稅之適用，應自 106 年起改按一般
用地稅率課徵地價稅，原處分機關遂依稅捐稽徵法第 21 條規定，補徵核課期間內 1
06 年至 107 年改按一般用地稅率課徵之差額地價稅，分別為新臺幣（下同）9,54
8 元及 8,986 元，合計 1 萬 8,534 元，並核課 108 年地價稅 1 萬 1,232
元。訴願人不服，申請復查，經原處分機關以首揭復查決定書復查駁回，訴願人仍表
不服，提起本件訴願，並據原處分機關檢卷答辯到府。茲摘敘訴辯意旨於次：
一、訴願意旨略謂：
（一）106 年、107 年地價稅事實認定係依據全國稅務課徵單位信息互通，系爭課稅
起源於南區新營稽徵所僅憑轄區申報人以 6 個月卻謊報 2 年之租金支出，
未仔細查核率爾作為審核之依據，因此提供中和稽徵所錯誤信息。然中和稽徵
處於 108 年 6 月 25 日發出補繳地價稅通知卻未實際送達本人，本人提出
異議期間亦未被告知須提出書面更正，於 109 年 5 月 14 日方被要求提出
書面補正（即地價稅自用住宅用地申請書）。
（二）108 年地價稅應以自用稅率課徵，系爭公寓樓下為騎樓來往複雜。另本人於 1
00 年 6 月 13 日增設中山區為通訊地址在案，依據行政院秘書處 99 年 2
月 5 日會議紀錄結論，歷來所有繳稅通知，甚或 108 年 10 月 5 日法務
部之執行通知皆寄送至本人通訊地，惟 108 年 6 月 25 日事關納稅人權益
通知，卻寄送本人戶籍地址，實有未洽。即便撤回原執行，並於 10 月 23 日
補發通知，卻已延誤 9 月 22 日更正時效，損及納稅人權益。綜上，系爭地
價稅之補徵及核定，僵化地要求自用、非自用及自用之反覆書面申請，實乃不
便民之舉。且僅憑半年之租賃事實卻連續課徵 3 年，除不符比例原則，尚違
反公平原則而違憲等語。
二、答辯意旨略謂：
（一）系爭房屋經清查發現自 105 年 6 月 1 日起出租予案外人林○沅（下稱林
君），此有全國地價稅自用住宅用地查詢清單、非自住房屋租賃查詢之租金支
出資料、財政部南區國稅局新營分局 108 年 12 月 6 日南區國稅新營綜所
字第 1082128271 號檢附系爭房屋租賃契約及林君 108 年 12 月 20 日填具
並檢附之系爭房屋租賃契約情形調查表、系爭房屋租賃契約與匯款明細等資料
，核與土地稅法第 9 條自用住宅用地規定不符，應於系爭土地適用自用住宅
用地稅率課徵地價稅之原因、事實消滅之次期，即自 106 年起改按一般用地
稅率課徵地價稅，復依稅捐稽徵法第 21 條規定，補徵系爭土地核課期間內 1
06 年至 107 年之差額地價稅，並按自用住宅用地稅率核課 108 年地價稅
（訴願人已於 109 年 5 月 20 日申請按自用住宅稅率課徵地價稅），於法
洵屬有據。
（二）經查系爭土地每年地價稅之稽徵，原處分機關均已按土地稅法第 42 條規定，
將適用特別稅率課徵地價稅之申請對象、範圍、申請期限、申請手續及前已申
請核准按特別稅率課徵有案之土地，如因事實有變更時，應即向原處分機關或
所屬分處申報恢復按一般用地稅率課徵地價稅等規定公告周知。再按適用自用
住宅用地稅率之原因、事實消滅時，納稅義務人應即向主管稽徵機關申報，土
地稅法第 41 條定有明文，其目的乃在於課予納稅義務人相關事實申報之協力
，俾使稅捐稽徵機關得據以正確核課地價稅。末查系爭土地 106 年至 107
年補徵地價稅繳款書前經原處分訂定繳納期間，併同原處分機關 108 年 6
月 25 日新北稅中一字第 1084660573 號函寄存送達於訴願人戶籍地之郵局，
因訴願人逾期未繳納經原處分機關移送強制執行，然因未向訴願人之通訊地址
送達，爰撤回執行，並將上開繳款書繳納期間改訂繳納期限，併同原處分機關
108 年 6 月 25 日號函重新寄送至訴願人之通訊地址。訴願人復於 108 年
10 月 25 日以電話申明自 106 年起並無出租情事請求更正，經原處分機關
109 年 5 月 11 日新北稅中一字第 1095309631 號函說明依租賃契約所載有
出租情形，仍維持原補徵處分並繼續核定 108 年地價稅等語。
理 由
一、按土地稅法第 9 條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶
、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」、第 14
條規定：「已規定地價之土地，除依第 22 條規定課徵田賦者外，應課徵地價稅
。」、第 17 條第 1 項規定：「合於左列規定之自用住宅用地，其地價稅按千
分之 2 計徵：一、都市土地面積未超過 3 公畝部分。二、非都市土地面積未
超過 7 公畝部分。」、第 41 條規定：「依第 17 條及第 18 條規定，得適用
特別稅率之用地，土地所有權人應於每年（期）地價稅開徵 40 日前提出申請，
逾期申請者，自申請之次年期開始適用（第 1 項）。前已核定而用途未變更者
，以後免再申請。適用特別稅率之原因、事實消滅時，應即向主管稽徵機關申報
（第 2 項）。」。
二、次按稅捐稽徵法第 21 條規定：「稅捐之核課期間，依左列規定：二、…應由稅
捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐，其核課期間為 5 年…（第
1 項）。在前項核課期間內，經另發現應徵之稅捐者，仍應依法補徵或並予處罰
…（第 2 項）。」、第 22 條第 4 款規定：「前條第 1 項核課期間之起算
，依左列規定：四、由稅捐稽徵機關按稅籍底冊或查得資料核定徵收之稅捐，自
該稅捐所屬徵期屆滿之翌日起算。」。
三、復按財政部 80 年 5 月 25 日台財稅第 801247350 號函釋略以：「（一）依
土地稅法第 17 條及第 18 條規定，得適用特別稅率之用地，於適用特別稅率之
原因、事實消滅時，應自其原因、事實消滅之次期起恢復按一般用地稅率課徵地
價稅。」。
四、卷查系爭土地原經原處分機關核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案，嗣原處
分機關辦理 108 年度地價稅稅籍及使用情形清查，查得系爭房屋自 105 年 6
月 1 日起有出租情事，此有全國地價稅自用住宅用地查詢清單、非自住房屋租
賃查詢之租金支出資料、財政部南區國稅局新營分局 108 年 12 月 6 日南區
國稅新營綜所字第 1082128271 號函檢附系爭房屋租賃契約及林君 108 年 12
月 20 日填具並檢附之系爭房屋租賃契約情形調查表、系爭房屋租賃契約與匯款
明細影本等附卷可稽，核與土地稅法第 9 條自用住宅用地規定不符，無土地稅
法第 17 條第 1 項規定之自用住宅用地稅率計徵地價稅之適用，原處分機關依
前開財政部 80 年 5 月 25 日台財稅第 801247350 號函釋意旨，於系爭土地
適用自用住宅用地稅率課徵地價稅之原因、事實消滅之次期（即 106 年）起改
按一般用地稅率課徵地價稅，並依稅捐稽徵法第 21 條規定，補徵核課期間內 1
06 年至 107 年改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅
分別為 9,548 元及 8,986 元，合計 1 萬 8,534 元，並核課 108 年地價
稅 1 萬 1,232 元，揆諸前開規定，於法洵屬有據。
五、至訴願人主張憑半年之租賃事實卻連續課徵 3 年，不符比例原則。且中和稽徵
處於 108 年 6 月 25 日發出補繳地價稅通知未實際送達本人通訊地址，致本
人於 109 年 5 月 14 日始提出書面補正（即地價稅自用住宅用地申請書）等
語。查系爭房屋自 105 年 6 月 1 日起有出租情事，使得適用自用住宅用地
稅率課徵地價稅之原因事實消滅，核與土地稅法第 9 條自用住宅用地規定要件
不符，而無同法第 17 條按自用住宅用地稅課徵地價稅規定之適用甚明，自應於
106 年起恢復按一般用地稅率課徵。又得適用特別稅率之用地，土地所有權人應
於每年（期）地價稅開徵 40 日前提出申請，逾期申請者，自申請之次年期開始
適用，此為土地稅法第 41 條第 1 項規定所明定。是以系爭土地原適用自用住
宅用地稅率課徵地價稅，因系爭房屋出租使用，其用途顯已變更，自無按自用住
宅用地稅率課徵地價稅之適用，即便其後出租終止，再供自用住宅使用者，仍應
依上開規定重新提出申請。本件訴願人於 109 年 5 月 20 日就系爭土地重新
向原處分機關申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅，原處分機關係依法補徵系爭
土地核課期間內 106 年至 107 年之差額地價稅，並繼續課徵 108 年地價稅
，核無違誤，訴願人不得因不熟稔法令而減免納稅義務，本件復查決定遞予維持
，應無不合。另原處分機關 108 年 6 月 25 日新北稅中一字第 1084660573
號補徵 106 年至 107 年差額地價稅，因寄存送達至訴願人戶籍地址（新北市
○○區○○路 37 號 4 樓）之永和福和郵局，未向訴願人之通訊地址寄送，致
訴願人逾期未繳納移送強制執行，已撤回該執行在案，併予敘明。
六、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第 79 條第 1 項規定，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員 吳宗憲（公出）
委員 劉宗德（代理）
委員 陳明燦
委員 陳立夫
委員 張文郁
委員 蔡進良
委員 黃源銘
委員 景玉鳳
委員 王藹芸
委員 劉定基
委員 陳佳瑤
委員 林泳玲
委員 許宏仁
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺灣新北地方法院行政訴訟庭
（地址：新北市土城區金城路 2 段 249 號）提起行政訴訟。
中華民國 109 年 10 月 8 日
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