新北市政府訴願決定書 案號：1092051312 號
訴願人 陳○昌
原處分機關 新北市中和地政事務所
上列訴願人因土地登記罰鍰事件，不服原處分機關民國 109 年 8 月 27 日北中罰
字第 6315 號裁處書所為之處分，提起訴願一案，本府依法決定如下：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人就被繼承人郭○琚所遺坐落本市○○區○○段 999 地號土地（下稱系爭土
地），於 109 年 8 月 18 日檢附戶籍謄本、繼承系統表等相關文件，向原處分機
關申辦繼承登記（原處分機關收件號：109 北中地登字第 151720 號），並經原處分
機關審查後辦理完竣。因自被繼承人郭○琚係於 108 年 4 月 6 日死亡，迄 109
年 8 月 18 日訴願人申辦系爭土地繼承登記，期間計 16 個月又 12 日，經原處
分機關依法扣除申辦繼承登記免處以罰鍰之 6 個月法定期間後，再依法扣除不可歸
責於當事人之期間計 5 個月又 23 日，核計逾期申辦登記期間為 4 個月又 19 日
，依土地法第 73 條第 2 項規定，應處登記費額 4 倍之土地登記罰鍰，計新臺幣
（下同）7,236 元，原處分機關遂於以首揭裁處書裁處訴願人 7,236 元。訴願人不
服，提起訴願，並據原處分機關檢卷答辯到府，茲摘敘訴辯意旨於次：
一、訴願意旨略謂：訴願人於繼承登記期限 108 年 10 月 7 日之內申請辦理免稅
證明及拋棄繼承備查，兩者個經過 2 個月及 5 個月 15 天，至 108 年 12
月 20 日始取得必備文件。惟 109 年 3 月至 4 月底為武漢肺炎流行高峰期
間，訴願人遵從疫情指揮中心呼籲避免出入公共場所，再延至 109 年 8 月 1
4 日申辦。裁處書未說明為何不採取對訴願人有利之核計方式，即扣除兩項公文
申辦合計 7 個月 15 天，又為何不採計防疫期間至今可能因體溫過高或有呼吸
道症狀，門禁管制不得進入地政事務所而無法申辦之可能，兩項加總已超過 4
個月以上時間，均非訴願人之責任，請撤銷原處分等語。
二、答辯意旨略謂：
（一）查本案遺產稅免稅證明書申報日期為 108 年 9 月 21 日，核發日期為 108
年 11 月 20 日，繼承人陳○昌向臺灣新北地方法院聲請拋棄繼承日期為 108
年 7 月 5 日，法院發文日期為 108 年 12 月 20 日，因 108 年 9 月
21 日至 108 年 11 月 20 日為 2 公文重覆期間，且上揭 2 事可同時辦
理，故不予重覆扣除計算，據此 2 事件可扣除之合計時間為 5 個月又 15
日。
（二）次查本所系爭裁處書注意事項第 1 點載明，倘就逾期申請登記另有不可歸責
於受處分人之事由者，得提出具體證明供本所再行重新核計，惟查訴願人迄提
起訴願之日前，並未提供相關文件可資證明確因疫情以致隔離、治療或檢疫而
無法外出，洽公時因發燒禁止進入辦公場所，或於疫情期間滯留國外，致使無
法洽相關機關辦理登記之情事之具體證明文件供本所審查，自無從據以認定為
不可歸責於申請人之期間。又不動產繼承登記並未有非本人親辦不得辦理之規
定，且本市各地政事務所為配合災害應變中心會議決議，於疫情期間倘本人無
法到場時，可另行委託代理人申請，並以網站、文宣、跑馬燈等管道廣為宣導
，是訴願人所陳理由自不足採等語。
理 由
一、按土地法第 72 條規定：「土地總登記後，土地權利有移轉、分割、合併、設定
、增減或消滅時，應為變更登記。」，同法第 73 條規定：「土地權利變更登記
，應由權利人及義務人會同聲請之。其無義務人者，由權利人聲請之。其係繼承
登記者，得由任何繼承人為全體繼承人聲請之。但其聲請，不影響他繼承人拋棄
繼承或限定繼承之權利。（第 1 項）前項聲請，應於土地權利變更後 1 個月
內為之。其係繼承登記者，得自繼承開始之日起，6 個月內為之。聲請逾期者，
每逾 1 個月得處應納登記費額 1 倍之罰鍰。但最高不得超過 20 倍（第 2
項）。」。土地登記規則第 50 條規定：「逾期申請登記之罰鍰，應依土地法之
規定計收（第 1 項）。土地權利變更登記逾期申請，於計算登記費罰鍰時，對
於不能歸責於申請人之期間，應予扣除（第 2 項）。」。土地登記規費及其罰
鍰計收補充規定第 8 點規定：「逾期申請土地權利變更登記者，其罰鍰計算方
式如下：（一）法定登記期限之計算：土地權利變更登記之申請登記期限，自登
記原因發生之次日起算，並依行政程序法第 48 條規定計算其終止日。（二）可
扣除期間之計算：申請人自向稅捐稽徵機關申報應繳稅款之當日起算，至限繳日
期止及查欠稅費期間，及行政爭訟期間得視為不可歸責於申請人之期間，予以全
數扣除；其他情事除得依有關機關核發文件之收件及發件日期核計外，應由申請
人提出具體證明，方予扣除。…。」。
二、卷查本件被繼承人係於 108 年 4 月 6 日死亡，此有除戶謄本附卷可按，訴
願人係於 109 年 8 月 18 日提出本件繼承登記申請，亦有土地登記申請書影
本附卷可稽，期間計 16 個月又 12 日，經原處分機關依法扣除免罰鍰之 6 個
月法定期間、跨縣市代收申請案郵寄期間計 4 日、遺產稅免稅證明書申請至核
發期間計 2 個月、繼承人陳○昌聲請拋棄繼承至法院發文期間計 3 個月又 1
5 日（108 年 9 月 21 日至 108 年 11 月 20 日期間已扣除，不予重覆計算
）及在途期間 4 日，仍逾法定期間 4 個月又 19 日，原處分機關依土地法第
73 條、土地登記規則第 50 條、土地登記規費及其罰鍰計收補充規定第 8 點
規定，裁處訴願人登記費額 1,809 元 4 倍罰鍰 7,236 元，洵屬有據。
三、至訴願人主張免稅證明及拋棄繼承備查，兩項公文申辦合計 7 個月 15 天，及
109 年 3 月至 4 月底防疫期間應予扣除等語。查本案遺產稅免稅證明書申報
日期為 108 年 9 月 21 日，核發日期為 108 年 11 月 20 日，繼承人陳○
昌向臺灣新北地方法院聲請拋棄繼承日期為 108 年 7 月 5 日，法院發文日
期為 108 年 12 月 20 日，108 年 9 月 21 日至 108 年 11 月 20 日為 2
公文重覆期間，因上揭 2 事項可同時申辦，原處分機關未予重覆扣除，應屬有
據。另訴願人並未依土地登記規費及其罰鍰計收補充規定第 8 點第 2 款規定
，舉證證明其於防疫期間確因相關防疫措施而致無法申辦繼承登記，訴願人請求
扣除防疫期間，依法尚非可採，本件原處分機關依法裁罰，並無違誤，原處分應
予維持。
四、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第 79 條第 1 項規定，決定如主文
。
訴願審議委員會主任委員 吳宗憲（公出）
委員 劉宗德（代理）
委員 陳明燦
委員 張文郁
委員 蔡進良
委員 黃源銘
委員 景玉鳳
委員 劉定基
委員 李永裕
委員 陳佳瑤
委員 林泳玲
委員 賴玫珪
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺灣新北地方法院行政訴訟庭
（地址：新北市土城區金城路 2 段 249 號）提起行政訴訟
中華民國 110 年 1 月 4 日
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