新北市政府訴願決定書 案號：1088140777 號
訴願人 汪○城
代理人 高○鳳
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因地價稅事件，不服原處分機關民國 108 年 9 月 12 日新北稅板一字
第 1084917289 號函所為之處分，提起訴願一案，本府依法決定如下：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣被繼承人林○蘭所遺坐落本市板橋○○○段○小段 4 地號土地（持分面積 15.57
平方公尺，下稱系爭土地），其所有地上建物門牌為本市○○區○○○○○段 86
號 17 樓（下稱系爭建物），前經原處分機關核定按自用住宅用地稅率課徵地價稅在
案。嗣被繼承人於民國（下同）107 年 11 月 18 日死亡，其全體繼承人（即訴願人
、訴外人汪○輝及汪○恩）於 108 年 9 月 10 日共同申請按自用住宅用地稅率課
徵地價稅，案經原處分機關審查發現，繼承人等迄未辦理繼承登記，又系爭建物僅有
訴願人辦竣戶籍登記，且訴外人汪○輝為訴願人之父，原處分機關遂依「適用自用住
宅用地稅率課徵地價稅認定原則」第 4 點第 2 項第 5 款第 1 目規定，以首揭
號函核定訴外人汪○恩之潛在應有權利部分（1/3） 核算系爭土地 5.19 平方公尺部
分適用一般用地稅率（應納稅額新臺幣 6,020.06 元）；另因訴外人汪○輝為訴願人
之直系血親尊親屬，因此合計訴願人及訴外人汪○輝之潛在應有權利部分（各 1/3，
合計 2/3）10.38 平方公尺部分，准自 108 年起適用自用住宅用地稅率（應納稅額
新臺幣 2,407.92 元）。訴願人就系爭土地 5.19 平方公尺部分適用一般用地稅率課
徵地價稅不服，提起本件訴願，並據原處分機關檢卷答辯到府。茲摘敘訴辯意旨於次
：
一、訴願意旨略謂：
（一）本案繼承事件尚在國稅局審查中，尚未核發稅單，且依遺產及贈與稅法第 8
條第 1 項前段規定：「遺產稅未繳清前，不得分割遺產、交付遺贈或辦理移
轉登記。」，因此系爭土地尚未辦理分割繼承，目前仍屬公同共有狀態。
（二）惟訴願人已向原處分機關表明，系爭土地將由訴願人 1 人繼承，並由全體繼
承人依民法第 1152 條規定，互推由訴願人管理，依土地稅法第 3 條第 2
項前段規定，即得以訴願人為系爭土地之納稅義務人。
（三）倘日後訴願人未能 1 人繼承系爭土地，屆時再補徵短差稅額亦未遲。原處分
機關以潛在權利認定假設訴外人汪○恩繼承面積 5.19 平方公尺適用一般用地
稅率，對訴願人實屬不利等語。
二、答辯意旨略謂：
（一）訴願人迄未提出全體繼承人互推由訴願人 1 人為系爭土地管理人之證明文件
。原處分機關嗣於 108 年 10 月 4 日函請訴願人提供遺產分割協議書，惟
訴願人於同年 10 月 7 日函復因遺產稅尚未核課，礙難照辦。原處分機關復
於 108 年 10 月 7 日函詢財政部北區國稅局，查得被繼承人林○蘭遺產稅
已於 108 年 9 月 12 日核定並於同年 10 月 14 日合法送達。
（二）綜上，訴外人汪○恩與訴願人為旁系親屬，且未設籍於系爭建物，因此其潛在
應有部分（1/3） 並未合致土地稅法第 9 條所規定「土地所有權人或其配偶
、直系親屬於該地辦竣戶籍登記」之設籍要件，是該部分（5.19 平方公尺）
自無自用住宅稅率之適用，原處分機關就該部分核定適用一般用地稅率，並無
違誤等語。
理 由
一、按民法第 1151 條規定：「繼承人有數人時，在分割遺產前，各繼承人對於遺產
全部為公同共有。」、第 1152 條規定：「前條公同共有之遺產，得由繼承人中
互推一人管理之。」，土地稅法第 9 條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土
地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住
宅用地。」、第 17 條規定：「合於左列規定之自用住宅用地，其地價稅按千分
之 2 計徵：一、都市土地面積未超過 3 公畝部分。二、非都市土地面積未超
過 7 公畝部分（第 1 項）。國民住宅及企業或公營事業興建之勞工宿舍，自
動工興建或取得土地所有權之日起，其用地之地價稅，適用前項稅率計徵（第 2
項）。土地所有權人與其配偶及未成年之受扶養親屬，適用第 1 項自用住宅用
地稅率繳納地價稅者，以一處為限（第 3 項）。」。
二、次按遺產及贈與稅法第 8 條第 1 項規定：「遺產稅未繳清前，不得分割遺產
、交付遺贈或辦理移轉登記。贈與稅未繳清前，不得辦理贈與移轉登記。但依第
41 條規定，於事前申請該管稽徵機關核准發給同意移轉證明書，或經稽徵機關
核發免稅證明書、不計入遺產總額證明書或不計入贈與總額證明書者，不在此限
。」、第 41 條第 1 項規定：「遺產稅或贈與稅納稅義務人繳清應納稅款、罰
鍰及加徵之滯納金、利息後，主管稽徵機關應發給稅款繳清證明書；其經核定無
應納稅款者，應發給核定免稅證明書；其有特殊原因必須於繳清稅款前辦理產權
移轉者，得提出確切納稅保證，申請該管主管稽徵機關核發同意移轉證明書。」
。
三、再按財政部 101 年 8 月 16 日台財稅字第 10104594270 號令訂定「適用自
用住宅用地稅率課徵地價稅認定原則」第 4 點第 2 項第 5 款第 1 目規定
：「自用住宅用地面積及處數限制補充規定：…（二）自用住宅面積及處數限制
… 5、公同共有土地：（1） 公同共有土地適用自用住宅用地稅率課徵地價稅，
應以全體公同共有人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營
業用者為準。惟公同共有土地，如其公同共有關係所由成立之法律、法律行為或
習慣定有公同共有人可分之權利義務範圍，經稽徵機關查明屬實者，其所有潛在
應有權利部分如符合土地稅法第 9 條及第 17 條規定，適用自用住宅用地稅率
課徵地價稅。…。」。
四、卷查系爭土地係由訴願人、訴外人汪○輝及汪○恩等 3 人繼承取得，且尚未辦
理繼承登記及遺產分割，仍屬公同共有狀態，依民法第 1144 條第 1 款規定，
前開 3 人就系爭土地之潛在應有權利部分各為 1/3。另系爭建物僅有訴願人設
籍，又訴外人汪○輝為訴願人直系親屬，其潛在應有權利部分亦計入適用自用住
宅用地範圍，此有遺產稅共繼人檔查詢資料、土地建物查詢資料及全戶戶籍資料
附卷可稽。本案就訴外人汪○恩而言，其既為訴願人之旁系親屬，且未設籍於系
爭建物，是其潛在應有權利部分（ 1/3，即 5.19 平方公尺）即未合於土地稅法
第 9 條規定，原處分機關以首揭號函核定該部分按一般用地稅率課徵地價稅，
揆諸前開法令，洵屬有據。
五、至訴願人主張遺產稅尚未核發稅單，無法辦理繼承登記，且全體繼承人已互推由
訴願人管理系爭土地等語。經查本案被繼承人遺產稅已於 108 年 9 月 12 日
核定並於同年 10 月 14 日合法送達，此有財政部北區國稅局 108 年 10 月 1
4 日北區國稅審二字第 1082015860 號函及財政部北區國稅局板橋分局 108 年
10 月 15 日北區國稅板橋營字第 1082078127 號函附卷可稽，是訴願人主張遺
產稅尚未核課，致無法辦理繼承登記一節，尚不足採。又原處分機關為釐清訴願
人是否經有推選為系爭土地管理人一事，業以 108 年 10 月 4 日新北稅板一
字第 1084920737 號函，請訴願人於文到 5 日內提供遺產分割協議書，惟訴願
人於 108 年 10 月 7 日函復原處分機關略以：「因為遺產稅已申報國稅局尚
未核課，申請人等依遺產及贈與稅法第 8 條第 1 項所明定不得分割，鈞處要
求提供遺產分割協議書與法不符礙難照辦。」，且訴願人迄未提供系爭土地之遺
產分割協議書，或其他足資證明全體繼承人互推訴願人為系爭土地管理人之相關
資料，是訴願人主張其為管理人等語，尚難採憑。從而，原處分機關核定系爭土
地訴外人汪○恩潛在應有權利部分（5.19 平方公尺）與土地稅法第 9 條規定
不符，仍應按一般用地稅率課徵地價稅，於法並無不合，原處分應予維持。
六、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第 79 條第 1 項規定，決定如主文
。
訴願審議委員會主任委員 黃怡騰
委員 陳明燦
委員 陳立夫
委員 張文郁
委員 蔡進良
委員 黃源銘
委員 劉宗德
委員 景玉鳳
委員 王藹芸
委員 劉定基
委員 陳佳瑤
委員 林泳玲
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺灣新北地方法院行政訴訟庭
（地址：新北市土城區金城路 2 段 249 號）提起行政訴訟。
中華民國 108 年 12 月 11 日
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