新北市政府訴願決定書 案號：1088140595 號
訴願人 郭○富
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因土地增值稅退還稅款事件，不服原處分機關民國 108 年 7 月 10 日
新北稅板四字第 1084903411 號函所為之處分，提起訴願一案，本府依法決定如下：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人於民國（下同）103 年 7 月 5 日出售坐落本市○○區○○段 456 地號
土地（持分 405/100,000，下稱先售地，建物門牌為本市○○區○○○路 27 之 20
號 8 樓），並於 103 年 8 月 6 日完成移轉登記，復於 105 年 8 月 15 日
訂立買賣契約購買坐落本市○○區○○段 828 地號土地（持分 1075/100,000 ，下
稱重購地，建物門牌為本市○○區○○路 198 號 8 樓），於 105 年 9 月 5
日完成移轉登記。訴願人嗣於 108 年 6 月 6 日，向原處分機關申請退還不足支
付新購土地（重購地）地價數額之土地增值稅新臺幣（下同）5 萬 1,451 元。經原
處分機關審認，訴願人 105 年 8 月 15 日購買重購地時，距先售地移轉登記日 1
03 年 8 月 6 日，已逾土地稅法第 35 條規定之 2 年期限，因此並無該條重購
退稅規定之適用，遂以首揭號函否准所請。訴願人不服，提起本件訴願，並據原處分
機關檢卷答辯到府。茲摘敘訴辯意旨於次：
一、訴願意旨略謂：
（一）依財政部 81 年 9 月 29 日臺財稅字第 810329866 號函，土地所有權人於
購買預售屋及土地後，自土地完成移轉登記之日起 2 年內出售原自用住宅用
地，如該預售屋於出售之自住宅用地完成移轉登記之日起 2 年內建造完成，
並符合土地稅法第 9 條規定者，准予適用同法第 35 條規定退還土地增值稅
等語。
（二）訴願人於 102 年 11 月 28 日訂約購買預售屋及重購地，建物於 105 年 7
月 15 日建築完成，仍在先售地移轉登記日後 2 年內（105 年 8 月 6 日
前），依上開函釋，應准予退稅等語。
二、答辯意旨略謂：依土地稅法第 35 條規定，申請退還已納土地增值稅，其 2 年
內重購土地日期之認定，准照土地移轉現值如期申報者，以訂立買賣契約日為準
。訴願人於 102 年 11 月 28 日訂約購買預售屋及重購地時，並未辦竣重購地
買賣移轉登記，迨至 105 年 9 月 5 日完成移轉登記時，已逾 2 年期限，
不符退稅要件。本案訴願無理由，請予駁回等語。
理 由
一、按土地稅法第 9 條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶
、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」、第 35
條規定：「土地所有權人於出售土地後，自完成移轉登記之日起，2 年內重購土
地合於下列規定之一，其新購土地地價超過原出售土地地價，扣除繳納土地增值
稅後之餘額者，得向主管稽徵機關申請就其已納土地增值稅額內，退還其不足支
付新購土地地價之數額：一、自用住宅用地出售後，另行購買都市土地未超過 3
公畝部分或非都市土地未超過 7 公畝部分仍作自用住宅用地者。…（第 1 項
）。前項規定土地所有權人於先購買土地後，自完成移轉登記之日起 2 年內，
始行出售土地者，準用之。（第 2 項）。第 1 項第 1 款及第 2 項規定，
於土地出售前 1 年內，曾供營業使用或出租者，不適用之（第 3 項）。」。
二、次按財政部 75 年 5 月 14 日台財稅第 7539129 號函：「土地所有權人於出
售土地後，自完成移轉登記之日起 2 年內重購土地，依土地稅法第 35 條規定
申請退還已納土地增值稅，其 2 年內重購土地日期之認定，准照土地移轉現值
如期申報者，以訂立買賣契約日為準，逾期申報者以申報日為準。」、79 年 1
0 月 9 日台財稅字第 790694252 號函：「土地所有權人於出售自用住宅用地
後，自完成移轉登記之日起，2 年內重購預售屋及土地，如該預售屋於此 2 年
內建造完成，並符合土地稅法第 9 條規定者，准予適用同法第 35 條規定退還
土地增值稅。」、81 年 9 月 29 日台財稅字第 810329866 號函：「土地所
有權人於購買預售屋及土地後，自土地完成移轉登記之日起 2 年內出售原自用
住宅用地，如該預售屋於出售之自住宅用地完成移轉登記之日起 2 年內建造完
成，並符合土地稅法第 9 條規定者，准予適用同法第 35 條規定退還土地增稅
。」。
三、卷查訴願人於 103 年 7 月 5 日訂約出售先售地，同年 8 月 6 日辦竣移
轉登記，再於 105 年 8 月 15 日訂約購買重購地，同年 9 月 5 日辦竣移
轉登記。訴願人嗣於 108 年 6 月 6 日申請退稅，惟因重購地日期為 105
年 8 月 15 日，已逾土地稅法第 35 條規定 2 年內（105 年 8 月 6 日前
）重購土地之期限，核無重購退稅規定之適用，此有土地建物查詢資料、土地所
有權買賣移轉契約書、土地增值稅（土地現值）申報書、訴願人 108 年 6 月
6 日土地增值稅自用住宅用地重購退稅申請書等附卷可稽，原處分機關以首揭號
函否准所請，揆諸前揭法令，洵屬有據。
四、至訴願人主張於 102 年 11 月 28 日購買預售屋及坐落之重購地，且建物於 1
05 年 7 月 15 日建造完成，因此符合財政部 81 年 9 月 29 日臺財稅字第
810329866 號函釋，應准予退稅等語。惟該號函釋所述「土地所有權人於購買預
售屋及土地後，自土地完成移轉登記之日起 2 年內出售原自用住宅用地」一節
，就時間順序而言，係指先購買預售屋及其坐落土地，接續完成該坐落土地之移
轉登記後，再自該登記日後 2 年內出售原自用住宅用地而言。訴願人雖於 102
年 11 月 28 日即購買預售屋及重購地，惟並未接續完成重購地之移轉登記，迨
至 103 年 7 月 5 日出售先售地後，始於 105 年 9 月 5 日完成重購地
之移轉登記，自與前開函釋之要件不符。又土地所有權人購地建屋，符合購買土
地辦竣登記之日起 2 年內出售原自用住宅用地，購買土地上之建物於出售原自
用住宅用地完成移轉登記之日起 2 年內建造完成者，得適用土地稅法第 35 條
規定退還土地增值稅，惟仍須符合完成移轉登記之日起 2 年內重購之法定要件
，而非依建物建造完成日期在 2 年內作為重購退稅之依據（臺北高等行政法院
96 年訴字第 3817 號判決參照），查訴願人至 105 年 8 月 15 日訂立重購
地之土地所有權買賣移轉契約，距先售地完成移轉登記日（103 年 8 月 6 日
），已逾 2 年期限，並未符合重購之法定要件，是訴願人主張依建物建造完成
日期在 2 年內作為重購退稅之依據，容有誤解。從而原處分機關之原處分難認
有何違法或不當之處，應予維持。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第 79 條第 1 項規定，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員 黃怡騰
委員 陳明燦
委員 陳立夫
委員 張文郁
委員 黃源銘
委員 劉宗德
委員 景玉鳳
委員 王藹芸
委員 劉定基
委員 李永裕
委員 陳佳瑤
委員 林泳玲
委員 許宏仁
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺灣新北地方法院行政訴訟庭
（地址：新北市土城區金城路 2 段 249 號）提起行政訴訟。
中華民國 108 年 10 月 4 日
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