新北市政府訴願決定書 案號：1088140166 號
訴願人 江○蕙
代理人 江○玲
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因地價稅事件，不服原處分機關民國 108 年 1 月 11 日新北稅法字第
1083012216 號復查決定所為之處分，提起訴願一案，本府依法決定如下：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人於民國（下同）107 年 4 月 12 日因買賣登記取得坐落本市○○區○○段
284、286-1 地號等 2 筆土地（宗地面積分別為 492.34 、0.24 平方公尺，訴願
人權利範圍皆為 1756/100000，下稱系爭土地），地上建物門牌為新北市○○區○○
○路 30 號 12 樓（訴願人權利範圍為 4/10 ，下稱系爭建物）。訴願人未於 107
年度地價稅開徵 40 日前（即 107 年 9 月 25 日前）提出適用自用住宅用地稅率
核課地價稅之申請，原處分機關爰就系爭土地按一般用地稅率核定 107 年地價稅總
計新臺幣（下同）4,155 元在案。訴願人不服，申請復查，未獲變更，仍表不服，提
起本件訴願，並據原處分機關檢卷答辯到府。茲摘敘訴辯意旨於次：
一、訴願意旨略謂：
（一）訴願人之直系親屬（母親）已於 104 年設籍於系爭土地上之另一戶房屋（新
北市○○區○○○路 32 號 12 樓，與系爭建物相鄰，為訴願人妹妹江幼玲於
104 年 4 月取得），符合土地稅法第 9 條適用自用住宅用地特別稅率之規
定。
（二）訴願人因須方便照顧年邁母親，因此於 107 年 4 月買下系爭建物，並向管
委會申請將上開 2 建物之隔間牆打通，以便符合自用規定，但遭管委會以結
構安全考量為由駁回。該棟建築 1 樓層僅有 2 戶房屋，亦有樓層管制，電
梯亦為住家一部分，且上開 2 建物並未出租或供營業，全為家人自用，應以
一處認定之等語。
二、答辯意旨略謂：
（一）訴願人迄至 107 年 9 月 25 日前，並未依土地稅法第 41 條第 1 項規定
，提出適用自用住宅用地稅率之申請，此有系爭土地 107 年 3 月 30 日土
地增值稅（土地現值）申報書（訴願人註記不申請適用自用住宅用地稅率）在
卷可稽。則訴願人取得系爭土地是否作自用住宅使用、何時作自用住宅使用等
，原處分機關俱無從知悉及審核，是原核定就系爭土地按一般用地稅率核課 1
07 年地價稅，洵屬有據。
（二）土地稅法第 17 條第 3 項規定：「土地所有權人與其配偶及未成年之受扶養
親屬，適用第 1 項自用住宅用地稅率繳納地價稅者，以一處為限。」，關於
「一處」之認定，依財政部「適用自用住宅用地稅率課徵地價稅認定原則」第
4 點第 2 項第 6 款第 2 目規定：「相鄰兩棟平房或樓房，其所有權人同
屬一人，為適應自用住宅需要而打通或合併使用者，合併認定為一處。」，本
案相鄰 2 建物之所有權人並未同屬訴願人，因此不符合「一處」之認定等語
。
理 由
一、按土地稅法第 9 條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶
、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」、第 17
條第 1 項規定：「合於左列規定之自用住宅用地，其地價稅按千分之 2 計徵
：一、都市土地面積未超過 3 公畝部分。二、非都市土地面積未超過 7 公畝
部分。」、第 41 條第 1 項規定：「依第 17 條及第 18 條規定，得適用特別
稅率之用地，土地所有權人應於每年（期）地價稅開徵 40 日前提出申請，逾期
申請者，自申請之次年期開始適用。前已核定而用途未變更者，以後免再申請。
」。
二、次按財政部 101 年 8 月 16 日台財稅字第 10104594270 號「適用自用住宅
用地稅率課徵地價稅認定原則」第 4 點第 2 項第 6 款第 2 目規定：「相
鄰兩棟平房或樓房，其所有權人同屬一人，為適應自用住宅需要而打通或合併使
用者，合併認定為一處。」。
三、卷查訴願人 107 年 3 月 30 日買受系爭土地並向原處分機關提出土地增值稅
（土地現值）申報書時，於是否申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅之欄位中，
已勾選「不申請」，且迄至 107 年度地價稅開徵 40 日前（即 107 年 9 月
25 日前），亦查無訴願人有提出適用自用住宅用地稅率核課地價稅之申請。訴
願人在 107 年度既未依土地稅法第 41 條第 1 項，向原處分機關申請適用特
別稅率，原處分機關自無從知悉訴願人有以系爭土地作為自用住宅用地之意，遑
論進一步審查是否符合土地稅法第 9 條規定之要件。是原處分機關僅得依同法
第 14 條至第 16 條規定，按一般用地稅率核定系爭土地 107 年度之地價稅 4
,155 元。況系爭土地並無訴願人本人或其配偶、直系親屬設籍，雖相鄰建物（
新北市○○區○○○路 32 號 12 樓）有直系親屬設籍，惟訴願人究非該相鄰建
物之所有權人，且該 2 戶建物並未打通或合併，因此不符適用自用住宅用地稅
率課徵地價稅認定原則第 4 點「合併認定為一處」之要件。是訴願人前開主張
，應不足採，原處分應予維持。
四、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第 79 條第 1 項規定，決定如主文
。
主任委員 黃怡騰
委員 陳明燦
委員 陳立夫
委員 張文郁
委員 蔡進良
委員 黃源銘
委員 劉宗德
委員 王藹芸
委員 劉定基
委員 陳佳瑤
委員 林泳玲
委員 許宏仁
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺灣新北地方法院行政訴訟庭
（地址：新北市土城區金城路 2 段 249 號）提起行政訴訟。
中華民國 108 年 4 月 25 日
|