新北市政府訴願決定書 案號：1088130165 號
訴願人 江○玲
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因地價稅事件，不服原處分機關民國 108 年 1 月 11 日新北稅法字第
1083012211 號復查決定所為之處分，提起訴願一案，本府依法決定如下：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人於民國（下同）107 年 4 月 14 日因買賣登記取得坐落本市○○區○○段
284、286-1 地號等 2 筆土地（持分面積分別為 12.97、0.01 平方公尺，下稱系
爭土地），地上建物門牌號碼為本市○○區○○○路 30 號 12 樓（訴願人權利範圍
為 10 分之 6，下稱系爭建物），惟未依土地稅法第 41 條規定於 107 年度地價稅
開徵 40 日前申請適用自用住宅用地稅率核課地價稅，原處分機關遂按一般用地稅率
核定系爭土地 107 年地價稅總計新臺幣（下同）6,233 元在案。訴願人不服，申請
復查，未獲變更，仍表不服，提起本件訴願，並據原處分機關檢卷答辯到府。茲摘敘
訴辯意旨於次：
一、訴願意旨略謂：訴願人之直系親屬（母親）已於 104 年設籍於系爭土地上之另
一建物（門牌號碼為本市○○區○○○路 32 號 12 樓），2 幢建物相鄰且皆為
訴願人所有，訴願人曾向管委會申請將其上建物之隔間牆打通，以便符合自用規
定，但遭管委會以結構安全考量為由駁回，惟該棟建築 1 樓層僅有 2 戶房屋
，亦有樓層管制，電梯亦為住家一部分，且其上之建物並未出租或供營業，皆為
自家人使用，且現已實際居住該地，日後會將戶籍遷入，故系爭土地應均屬自用
住宅用地，而以一處認定等語。
二、答辯意旨略謂：訴願人迄至 107 年 9 月 25 日前，並未依土地稅法第 41 條
第 1 項規定，提出適用自用住宅用地稅率之申請，則訴願人取得系爭土地是否
作自用住宅使用、何時作自用住宅使用等，原處分機關俱無從知悉及審核，是原
核定就系爭土地按一般用地稅率核課 107 年地價稅，洵屬有據等語。
理 由
一、按土地稅法第 9 條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶
、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」、第 17
條第 1 項規定：「合於左列規定之自用住宅用地，其地價稅按千分之 2 計徵
：一、都市土地面積未超過 3 公畝部分。二、非都市土地面積未超過 7 公畝
部分。」、第 41 條第 1 項規定：「依第 17 條及第 18 條規定，得適用特別
稅率之用地，土地所有權人應於每年（期）地價稅開徵 40 日前提出申請，逾期
申請者，自申請之次年期開始適用。前已核定而用途未變更者，以後免再申請。
」。
二、卷查訴願人於 107 年 3 月 30 日買受系爭土地並向原處分機關提出土地增值
稅（土地現值）申報書時，於是否申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅之欄位中
，已勾選「不申請」，且迄至 107 年度地價稅開徵 40 日前（原為 107 年 9
月 22 日，惟適逢例假日及國定假日，順延至 107 年 9 月 25 日），亦查無
訴願人有依土地稅法第 41 條規定提出適用自用住宅用地稅率核課地價稅之申請
，此有土地建物謄本、土地增值稅（土地現值）申報書附卷可稽，是系爭土地 1
07 年地價稅應按一般用地稅率核課，揆諸前揭規定，洵屬有據。
三、至訴願人主張實際居住於系爭土地，日後將辦理戶籍登記，且其所有之 2 幢建
物相鄰，其母已設籍，故系爭土地亦應一併適用自用住宅用地稅率等語。惟按司
法院釋字第 537 號解釋理由書略以：「稅捐稽徵機關所須處理之案件多而繁雜
，且有關課稅要件事實，類皆發生於納稅義務人所得支配之範圍，其中得減免事
項，納稅義務人知之最詳，若有租稅減免或其他優惠情形，仍須由稅捐稽徵機關
不待申請一一依職權為之查核，將倍增稽徵成本。因此，依憲法第 19 條規定『
人民有依法律納稅之義務』規定意旨，納稅義務人依個別稅捐法規之規定，負有
稽徵程序之申報協力義務，實係貫徹公平及合法課稅所必要。」考其意旨，乃因
有關稅捐稽徵事項多而繁雜，難強制稅捐稽徵機關鉅細靡遺介入課稅要件事實之
調查，且課稅事實大部分與納稅義務人生活範圍事件相連結，其最瞭解各種情況
，也最接近課稅證據資料，故乃藉由法律課予納稅義務人一定之申報協力義務。
再按土地稅法第 9 條、第 17 條及第 41 條規定可知，土地所有權人或其配偶
、直系親屬除須於無出租或供營業之住宅用地辦竣戶籍登記，且都市土地面積未
超過 3 公畝外，土地所有權人亦應於每年地價稅開徵 40 日前提出申請，始符
合自用住宅用地之要件，非僅以實際居住為認定標準。查訴願人既未依土地稅法
第 41 條第 1 項，向原處分機關申請系爭土地適用特別稅率，原處分機關自無
從知悉訴願人有合併 2 幢建物之坐落基地均作自用住宅用地之意，遑論進一步
審查是否符合土地稅法第 9 條規定之要件，是仍應按一般用地稅率核定系爭土
地 107 年度之地價稅，故訴願人主張，尚難採憑。
四、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第 79 條第 1 項規定，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員 黃怡騰
委員 陳明燦
委員 陳立夫
委員 張文郁
委員 蔡進良
委員 黃源銘
委員 劉宗德
委員 景玉鳳
委員 王藹芸
委員 劉定基
委員 李永裕
委員 林泳玲
委員 許宏仁
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺灣新北地方法院行政訴訟庭
（地址：新北市土城區金城路 2 段 249 號）提起行政訴訟。
中華民國 108 年 5 月 13 日
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