新北市政府訴願決定書 案號：1088080018 號
訴願人 陳○免
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因地價稅事件，不服原處分機關民國 107 年 11 月 23 日新北稅法字第
1073085008 號復查決定書所為之處分，提起訴願一案，本府依法決定如下：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人所有坐落本市○○區○○段 164 地號土地，持分面積為 47.01 平方公尺
（下稱系爭土地），其地上建物門牌為本市○○區○○街 59 巷 7 號（下稱系爭建
物），原經原處分機關核准自 98 年起按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案。嗣原處
分機關辦理民國（下同）107 年度地價稅稅籍及使用情形清查發現，系爭建物自 98
年 11 月 19 日原設籍人即訴願人直系卑親屬黃鋯銓（下稱黃君）遷出戶籍後，系爭
土地即無土地所有權人或其配偶、直系親屬於該址辦竣戶籍登記，核與土地稅法第 9
條自用住宅用地規定不符，其適用特別稅率之原因、事實即已消滅，雖訴願人直系
卑親屬黃○座於 99 年 9 月 3 日遷入戶籍，嗣於 104 年 12 月 4 日遷出，惟
訴願人未依土地稅法第 41 條規定於遷入戶籍期間重新向原處分機關申請按自用住宅
用地稅率課徵地價稅，系爭土地自 98 年 11 月 19 日訴願人直系卑親屬黃君第 1
次遷出戶籍時即無按自用住宅用地稅率課徵地價稅之適用，依財政部 80 年 5 月 2
5 日台財稅第 801247350 號函釋規定，應自 99 年起改按一般用地稅率課徵地價稅
，原處分機關遂依稅捐稽徵法第 21 條規定補徵核課期間內 102 年至 106 年改按
一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅，分別為新臺幣（下同）5,
776 元、5,777 元、5,777 元、8,244 元、8,244 元，共計 3 萬 3,818 元。訴願
人不服，申請復查，未獲變更，猶表不服，遂提起本件訴願，並據原處分機關檢卷答
辯到府。茲摘敘訴辯意旨於次：
一、訴願意旨略謂：訴願人理應補繳 105 年至 106 年空戶即可，從 99 年 9 月
3 日其子遷入戶籍，其即有申請自用，何況也用自用扣稅，現又要補稅；又訴願
人之子黃○座從 99 年 9 月 3 日至 104 年 12 月 4 日亦有設籍，這段期
間理應自用，明明有設戶籍，怎可過了 5 年還追討補稅，訴願人已繳不起稅，
每天要看醫生吃藥無法賺錢等語。
二、答辯意旨略謂：查系爭土地原經原處分機關核准自 98 年起按自用住宅用地稅率
課徵地價稅在案。惟查系爭建物自 98 年 11 月 19 日原設籍人即訴願人直系卑
親屬黃君遷出戶籍後，系爭土地即無土地所有權人或其配偶、直系親屬於該址辦
竣戶籍登記，其適用特別稅率之原因、事實即已消滅，雖訴願人直系卑親屬黃○
座於 99 年 9 月 3 日遷入戶籍，嗣於 104 年 12 月 4 日遷出，惟訴願人
未依土地稅法第 41 條規定於遷入戶籍期間重新向原處分機關申請系爭土地按自
用住宅用地稅率課徵地價稅，是系爭土地自 98 年 11 月 19 日訴願人直系卑親
屬黃君第 1 次遷出戶籍時即無按自用住宅用地稅率課徵地價稅之適用，原處分
機關自系爭土地適用自用住宅用地稅率課徵地價稅之原因、事實消滅之次期（即
99 年）起改按一般用地稅率課徵地價稅，並依稅捐稽徵法第 21 條規定，補徵
系爭土地核課期間內 102 年至 106 年改按一般用地稅率與原按自用住宅用地
稅率課徵之差額地價稅，合計 3 萬 3,818 元，於法洵屬有據，應予維持等語
。
理 由
一、按土地稅法第 9 條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶
、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」、第 17
條第 1 項規定：「合於左列規定之自用住宅用地，其地價稅按千分之 2 計徵
：一、都市土地面積未超過 3 公畝部分。二、非都市土地面積未超過 7 公畝
部分。……」、第 41 條規定：「依第 17 條及第 18 條規定，得適用特別稅率
之用地，土地所有權人應於每年（期）地價稅開徵 40 日前提出申請，逾期申請
者，自申請之次年期開始適用。前已核定而用途未變更者，以後免再申請（第 1
項）。適用特別稅率之原因、事實消滅時，應即向主管稽徵機關申報（第 2 項
）。」，稅捐稽徵法第 21 條規定：「稅捐之核課期間，依左列規定：二、……
，及應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐，其核課期間為 5
年。……（第 1 項）。在前項核課期間內，經另發現應徵之稅捐者，仍應依法
補徵或並予處罰；在核課期間內未經發現者，以後不得再補稅處罰（第 2 項）
。」、第 22 條第 4 款規定：「前條第 1 項核課期間之起算，依左列規定：
四、由稅捐稽徵機關按稅籍底冊或查得資料核定徵收之稅捐，自該稅捐所屬徵期
屆滿之翌日起算。」。
二、次按財政部 80 年 5 月 25 日台財稅第 801247350 號函釋：「（一）依土地
稅法第 17 條及第 18 條規定，得適用特別稅率之用地，於適用特別稅率之原因
、事實消滅時，應自其原因、事實消滅之次期起恢復按一般用地稅率課徵地價稅
。」。
三、卷查本件系爭土地原經原處分機關核准自 98 年起按自用住宅用地稅率課徵地價
稅在案，嗣原處分機關辦理 107 年度地價稅稅籍及使用情形清查發現，系爭建
物自 98 年 11 月 19 日原設籍人即訴願人直系卑親屬黃君已遷出戶籍，未持續
於系爭建物設有戶籍登記，核與土地稅法第 9 條自用住宅用地規定不符，原適
用自用住宅用地稅率課徵地價稅之原因、事實已消滅。雖訴願人直系卑親屬黃○
座於 99 年 9 月 3 日遷入戶籍，嗣於 104 年 12 月 4 日遷出，惟訴願人
於戶籍遷入期間未依土地稅法第 41 條第 1 項規定重新向原處分機關申請按自
用住宅用地稅率課徵地價稅，遲至 107 年 9 月 7 日始為是項申請，此有家
庭成員（一親等）資料查詢清單、遷徙紀錄資料、全戶戶籍資料及全戶除戶資料
、訴願人自用住宅用地申請書及全國地價稅自住用地查詢清單等影本附原處分卷
可稽。是系爭土地自 98 年 11 月 19 日訴願人直系卑親屬黃君第 1 次遷出戶
籍時即與土地稅法第 9 條自用住宅用地規定不符，依前揭財政部 80 年 5 月
25 日台財稅第 801247350 號函釋，應自適用特別稅率之原因、事實消滅之次
期（即 99 年）起改按一般用地稅率課徵地價稅，原處分機關遂以 107 年 9
月 4 日新北稅重一字第 1073766922 號函核定系爭土地自 99 年起改按一般用
地稅率課徵地價稅，並依稅捐稽徵法第 21 條規定，補徵 102 年至 106 年改
按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅，洵屬有據。
四、至訴願人主張，訴願人理應補繳 105 年至 106 年空戶即可，訴願人之子黃○
座從 99 年 9 月 3 日至 104 年 12 月 4 日有設籍，且訴願人有申請自用
，這段期間理應自用，怎可過了 5 年還追討補稅等語。按土地稅法第 9 條所
定之自用住宅用地，須符合住宅用地無出租或供營業用，且所有權人或其配偶、
直系親屬於該地辦竣戶籍登記之要件；又「辦竣戶籍登記」係指於該自用住宅用
地上持續設有戶籍登記而言，戶籍一旦遷離，即難謂為已辦竣戶籍登記而符上開
自用住宅之法定要件，自不得適用自用住宅用地稅率課徵地價稅，且嗣後戶籍再
遷回，亦應依土地稅法第 41 條第 1 項規定重新提出申請，始有按自用住宅用
地稅率課徵地價稅之適用。查本件系爭土地自原設籍人黃君於 98 年 11 月 19
日遷出戶籍後，其適用自用住宅用地稅率之原因、事實即已消滅，已如前述，雖
訴願人主張其直系卑親屬黃○座於 99 年 9 月 3 日再次遷入戶籍時就提出申
請自用住宅（於 104 年 12 月 4 日遷出），惟經原處分機關調閱新北市政府
公文自動化系統查詢畫面等相關資料所示，99 年至 106 年並未有受理訴願人
申報系爭土地按自用住宅用地稅率課徵地價稅之紀錄，遲至原設籍人黃君 107
年 9 月 6 日戶籍再次遷入時，於 107 年 9 月 7 日訴願人始向原處分機
關重新提出申請，並經原處分機關以 107 年 9 月 19 日新北稅重一字第 107
3769531 號函核准自 107 年起適用，此有訴願人 107 年 9 月 7 日地價稅
自用住宅用地申請書、原處分機關前揭號函、新北市政府公文自動化系統查詢畫
面影本等附原處分卷可查，是系爭土地於 99 年至 106 年自無按自用住宅用地
稅率課徵地價稅之適用，又依稅捐稽徵法第 21 條第 1 項第 2 款及第 2 項
規定，地價稅之核課期間為 5 年，原處分機關在此核課期間內經發現有應徵之
地價稅者，仍應依法補徵，是訴願人之主張，顯屬誤解，核無足採。
五、另訴願人主張，其每天要看醫生吃藥無法賺錢，稅額無法負擔一節，惟觀諸土地
稅法相關法令，尚無因病無力繳納稅款等由，即得免徵或減徵地價稅之例外規定
，是訴願人之主張雖其情可憫，惟於法無據，實難採憑。從而原處分機關核定系
爭土地自 99 年起改按一般用地稅率課徵地價稅，並依稅捐稽徵法第 21 條規定
，補徵核課期間內系爭土地 102 年至 106 年改按一般用地稅率與原按自用住
宅用地稅率課徵之差額地價稅，合計 3 萬 3,818 元，並無違誤，復查決定遞
予維持，亦無不合，原處分應予維持。
六、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第 79 條第 1 項規定，決定如主文。
主任委員 黃怡騰
委員 陳明燦
委員 陳立夫
委員 張文郁
委員 黃源銘
委員 劉宗德
委員 景玉鳳
委員 王藹芸
委員 劉定基
委員 李永裕
委員 陳佳瑤
委員 林泳玲
委員 許宏仁
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺灣新北地方法院行政訴訟庭
（地址：新北市土城區金城路 2 段 249 號）提起行政訴訟。
中華民國 108 年 4 月 8 日
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