新北市政府訴願決定書 案號：1088060567 號
訴願人 簡○燦
代理人 簡○鳳
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因地價稅事件，不服原處分機關民國 108 年 7 月 3 日新北稅法字第
1083049168 號復查決定書所為之處分，提起訴願一案，本府依法決定如下：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人所有坐落本市○○區○○段 1263 地號（下稱系爭土地），持分面積為 37.
69 平方公尺，系爭土地上建物門牌為本市○○區○○路 246 巷 7-1 號（下稱系
爭建物），前經原處分機關核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案。嗣原處分機關
辦理 108 年地價稅稅籍及使用情形清查，查得系爭建物原設籍人（訴願人之長女簡
○娟，以下簡稱簡君）於 94 年 6 月 30 日遷出戶籍後，雖另有其他 3 位直系親
屬分別於 98 年 12 月 29 日至 103 年 9 月 5 日（訴願人之次女簡○蕙）、10
0 年 8 月 12 日至 101 年 2 月 4 日（訴願人之長子簡○國）、104 年 6 月
16 日至 107 年 8 月 20 日（訴願人之岳父簡○雄）設籍該址，然均未依土地稅
法第 41 條規定重新提出申請，自難按自用住宅用地稅率課徵地價稅，是系爭建物於
簡君 94 年 6 月 30 日戶籍遷出後，即無訴願人本人、配偶或直系親屬於該址辦竣
戶籍登記，核與土地稅法第 9 條自用住宅用地規定不符，則系爭土地應自適用特別
稅率之原因、事實消滅之次期（即 95 年）起按一般用地稅率課徵地價稅。原處分機
關依稅捐稽徵法第 21 條規定補徵系爭土地核課期間內（103 年至 107 年）改按一
般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅分別為新臺幣（下同）652 元
、652 元、699 元、699 元、700 元，合計 3,402 元。訴願人不服，申請復查，未
獲變更，提起本件訴願，並據原處分機關檢卷答辯到府。茲摘敘訴辯意旨於次：
一、訴願意旨略謂：系爭建物前由是大女兒住進，後再由姪女遷住，原處分機關也照
用自宅稅，並未告知不能使用，今年由二女兒母子遷入才告知要補繳稅款，如果
原處分機關第一年就告知，一定會警覺馬上辦理。當初辦理時承辦人僅告知不能
空屋，也沒告知每次要辦理自宅稅，或他人不是直系血親亦不可使用自宅稅，小
老百姓怎知那麼清楚，希望免繳等語。
二、答辯意旨略謂：查系爭建物原設籍人簡君自 94 年 6 月 30 日遷出戶籍後，迄
至 98 年 12 月 29 日、100 年 8 月 12 日、104 年 6 月 16 日始有訴願人
之其他 3 直系親屬先後遷入戶籍（復分別於 103 年 9 月 5 日、101 年 2
月 4 日、107 年 8 月 20 日遷出），且訴願人並未依土地稅法第 41 條規定
重新申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅，是系爭建物於簡君 94 年 6 月 30
日戶籍遷出後，無訴願人本人、配偶或直系親屬於該址設籍，核與土地稅法第 9
條所定自用住宅用地要件不符，原處分機關依稅捐稽徵法第 21 條規定補徵系爭
土地 103 年至 107 年改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額
地價稅，洵屬有據等語。
理 由
一、按土地稅法第 9 條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶
、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」、同法第
17 條第 1 項規定：「合於左列規定之自用住宅用地，其地價稅按千分之 2
計徵：一、都市土地面積未超過 3 公畝部分。二、非都市土地面積未超過 7
公畝部分。……」、同法第 41 條規定：「依第 17 條及第 18 條規定，得適用
特別稅率之用地，土地所有權人應於每年（期）地價稅開徵 40 日前提出申請，
逾期申請者，自申請之次年期開始適用。前已核定而用途未變更者，以後免再申
請。適用特別稅率之原因、事實消滅時，應即向主管稽徵機關申報。」。又財政
部 80 年 5 月 25 日台財稅第 801247350 號函釋：「（一）依土地稅法第 1
7 條及第 18 條規定，得適用特別稅率之用地，於適用特別稅率之原因、事實消
滅時，應自其原因、事實消滅之次期起恢復按一般用地稅率課徵地價稅。」。
二、次按稅捐稽徵法第 21 條規定：「稅捐之核課期間，依左列規定：二、依法……
應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐，其核課期間為 5 年
。……（第 1 項）。在前項核課期間內，經另發現應徵之稅捐者，仍應依法補
徵或並予處罰，在核課期間內未經發現者，以後不得再補稅處罰（第 2 項）。
」。
三、卷查系爭建物原設籍人簡君於 94 年 6 月 30 日遷出戶籍後，雖另有其他 3
位直系親屬分別於 98 年 12 月 29 日至 103 年 9 月 5 日（訴願人之次女
簡○蕙）、100 年 8 月 12 日至 101 年 2 月 4 日（訴願人之長子簡○國
）、104 年 6 月 16 日至 107 年 8 月 20 日（訴願人之岳父簡○雄）設籍
該址，然均未依土地稅法第 41 條規定重新提出申請，自難按自用住宅用地稅率
課徵地價稅，是系爭建物於簡君 94 年 6 月 30 日戶籍遷出後，即無訴願人本
人、配偶或直系親屬於該址辦竣戶籍登記，核與土地稅法第 9 條自用住宅用地
規定不符，原適用自用住宅用地稅率課徵地價稅之原因、事實已消滅，應依財政
部 80 年 5 月 25 日台財稅第 801247350 號函釋意旨，於適用特別稅率之原
因、事實消滅之次期（即 95 年）起按一般用地稅率課徵地價稅，此有家庭成員
（一親等）資料查詢清單、全戶除戶資料、遷徙紀錄資料影本附卷可稽。是原處
分機關依稅捐稽徵法第 21 條規定補徵系爭土地核課期間內（103 年至 107 年
）改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅，洵屬有據。
四、至訴願人主張當初承辦人僅告知不能空屋，也沒告知每次要辦理自宅稅，或他人
不是直系血親亦不可使用自宅稅等語。按土地稅法第 9 條規定：「本法所稱自
用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出
租或供營業用之住宅用地。」。查訴願人固經原處分機關核准按自用住宅用地稅
率課徵地價稅在案，惟系爭建物原設籍人簡君於 94 年 6 月 30 日遷出戶籍後
，雖另有其他 3 位直系親屬分別於 98 年 12 月 29 日至 103 年 9 月 5
日（訴願人之次女簡○蕙）、100 年 8 月 12 日至 101 年 2 月 4 日（訴
願人之長子簡○國）、104 年 6 月 16 日至 107 年 8 月 20 日（訴願人之
岳父簡○雄）設籍該址，然均未依土地稅法第 41 條規定重新提出申請，原適用
自用住宅用地稅率課徵地價稅之原因、事實已消滅，即與土地稅法第 9 條自用
住宅用地規定不符。且原處分機關辦理 108 年地價稅稅籍及使用情形清查，始
查得本件有前揭情事，自應依稅捐稽徵法第 21 條規定，課徵核課期間內（103
年至 107 年）改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅，
訴願人主張，容有誤解。從而原處分機關依稅捐稽徵法第 21 條規定補徵系爭土
地核課期間內（103 年至 107 年）改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率
課徵之差額地價稅分別為 652 元、652 元、699 元、699 元、700 元，合計 3
,402 元，尚無違誤，復查決定遞予維持，於法亦無不合，均應予維持。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第 79 條第 1 項規定，決定如主文
。
訴願審議委員會主任委員 黃怡騰
委員 陳明燦
委員 陳立夫
委員 張文郁
委員 黃源銘
委員 劉宗德
委員 景玉鳳
委員 王藹芸
委員 劉定基
委員 李永裕
委員 陳佳瑤
委員 許宏仁
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺灣新北地方法院行政訴訟庭
（地址：新北市土城區金城路 2 段 249 號）提起行政訴訟。
中華民國 108 年 9 月 24 日
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