新北市政府訴願決定書 案號：1088060025 號
訴願人 蔡○如
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因地價稅事件，不服原處分機關民國 107 年 11 月 23 日新北稅法字第
1073085001 號復查決定書所為之處分，提起訴願一案，本府依法決定如下：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人所有坐落本市○○區○○段 566 地號及 566-1 地號土地（下稱系爭土地
），持分面積分別為 11.49 平方公尺及 1.15 平方公尺，建物門牌為○○區○○○
路 257 號 3 樓（下稱系爭建物），原經原處分機關核准自民國（下同）91 年起
按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案。嗣原處分機關查得系爭建物自原設籍人（即訴
願人）於 96 年 12 月 10 日將戶籍遷出，即無訴願人本人或其配偶、直系親屬於該
地辦竣戶籍登記，核與土地稅法第 9 條自用住宅用地規定不符，其適用特別稅率之
原因、事實即已消滅，訴願人配偶雖於 96 年 12 月 17 日戶籍遷入系爭建物，復於
102 年 3 月 15 日遷出戶籍；訴願人雖於 102 年 4 月 17 日戶籍遷入系爭建
物，再於 105 年 4 月 1 日遷出戶籍；訴願人配偶及未成年子女又雖於 105 年
4 月 7 日戶籍遷入系爭建物，惟均未依土地稅法第 41 條規定重新提出申請，則
系爭土地自訴願人於 96 年 12 月 10 日將戶籍遷出時，即難按自用住宅用地稅率課
徵地價稅，是系爭土地應自適用特別稅率之原因、事實消滅之次期（即 97 年）起按
一般用地稅率課徵地價稅。原處分機關依稅捐稽徵法第 21 條規定補徵系爭土地核課
期間內（102 年至 106 年）改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額
地價稅，分別為新臺幣（下同）1,784 元、1,784 元、1,784 元、2,576 元、2,576
元。訴願人於 107 年 8 月 17 日向原處分機關補行申請按自用住宅用地稅率課徵
地價稅並更正 102 年起至 106 年之地價稅，經原處分機關以 107 年 8 月 22
日新北稅重一字第 1073765119 號函否准，訴願人不服，申請復查，未獲變更，提起
本件訴願，並據原處分機關檢卷答辯到府。茲摘敘訴辯意旨於次：
一、訴願意旨略謂：本案應有財政部 91 年 12 月 12 日台財稅字第 0910456439 號
函釋之適用，其理由為系爭建物非屬長期空戶、訴願人自行補提如期申請、91
年迄今均為自用，且 95 年、102 年及 105 年戶籍異動均因減輕返鄉交通費及
小孩就讀學區需求，而遷出之時間均為短暫。訴願人因不諳法令規定而未將家人
戶籍先行遷入後本人再行遷出，惟嗣後已依規定補提申請更正，退萬步言，訴願
人持有系爭建物長達 16 年餘，均依規定辦竣戶籍登記自住，空戶期間僅有 46
天，原處分機關卻認定自 97 年即不符自用，不符比例及實質課稅原則，請求撤
銷補徵處分等語。
二、答辯意旨略謂：查系爭建物自 96 年 12 月 10 日訴願人將戶籍遷出，即無訴願
人本人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，核與土地稅法第 9 條自用住
宅用地規定不符，其適用特別稅率之原因、事實即已消滅，其後訴願人、訴願人
配偶及未成年家人固有將戶籍遷入，惟均亦未依土地稅法第 41 條規定重新提出
申請，自應按一般用地稅率課徵地價稅。原處分機關依稅捐稽徵法第 21 條規定
補徵系爭土地 102 年至 106 年改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課
徵之差額地價稅，洵屬有據等語。
理 由
一、按土地稅法第 9 條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶
、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」、同法第
17 條規定：「合於左列規定之自用住宅用地，其地價稅按千分之 2 計徵：一
、都市土地面積未超過 3 公畝部分。二、非都市土地面積未超過 7 公畝部分
（第 1 項）。……土地所有權人與其配偶及未成年之受扶養親屬，適用第 1
項自用住宅用地稅率繳納地價稅者，以一處為限（第 3 項）。」、同法第 41
條規定：「依第 17 條及第 18 條規定，得適用特別稅率之用地，土地所有權人
應於每年（期）地價稅開徵 40 日前提出申請，逾期申請者，自申請之次年期開
始適用。前已核定而用途未變更者，以後免再申請。適用特別稅率之原因、事實
消滅時，應即向主管稽徵機關申報。」。
二、次按財政部 80 年 5 月 25 日台財稅第 801247350 號函釋：「（一）依土地
稅法第 17 條及第 18 條規定，得適用特別稅率之用地，於適用特別稅率之原因
、事實消滅時，應自其原因、事實消滅之次期起恢復按一般用地稅率課徵地價稅
。」、財政部 91 年 12 月 12 日台財稅第 0910456439 號函釋：「原經核准按
自用住宅用地稅率計徵地價稅之土地，納稅義務人因故將戶籍遷出，於稽徵機關
查獲前已再遷入戶籍而未依規定重新申請，嗣後自行補提申請或經稽徵機關通知
於 30 日內補行申請而如期申請，且經查明自戶籍再行遷入之日起仍符合自用住
宅用地規定者，為顧及納稅義務人之權益，准以該戶籍再行遷入之日作為再次申
請按自用住宅用地稅率課徵地價稅日期，惟戶籍遷出期間，不得按自用住宅用地
稅率課徵地價稅……。」。
三、復按稅捐稽徵法第 21 條規定：「稅捐之核課期間，依左列規定：二、依法……
應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐，其核課期間為 5 年
。……（第 1 項）。在前項核課期間內，經另發現應徵之稅捐者，仍應依法補
徵或並予處罰，在核課期間內未經發現者，以後不得再補稅處罰（第 2 項）。
」。
四、卷查訴願人所有系爭土地前經原處分機關核准自 91 年起按自用住宅用地稅率課
徵地價稅在案。嗣原處分機關查得系爭建物自原設籍人（即訴願人）於 96 年 1
2 月 10 日將戶籍遷出，即無訴願人本人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登
記，核與土地稅法第 9 條自用住宅用地規定不符，其適用特別稅率之原因、事
實即已消滅，訴願人配偶雖於 96 年 12 月 17 日戶籍遷入系爭建物，復於 102
年 3 月 15 日遷出戶籍；訴願人雖於 102 年 4 月 17 日戶籍遷入系爭建物
，再於 105 年 4 月 1 日遷出戶籍；訴願人配偶及未成年子女又於 105 年
4 月 7 日戶籍遷入系爭建物，惟均未依土地稅法第 41 條規定重新提出申請，
則系爭土地自訴願人於 96 年 12 月 10 日將戶籍遷出時，即難按自用住宅用地
稅率課徵地價稅，此有土地建物查詢資料、家庭成員（一親等）資料查詢清單、
戶籍資料及遷徙紀錄清單等影本附卷可稽。是系爭土地應依財政部 80 年 5 月
25 日台財稅第 801247350 號函釋意旨，應自適用特別稅率之原因、事實消滅
之次期（即 97 年）起按一般用地稅率課徵地價稅。原處分機關依稅捐稽徵法第
21 條規定補徵系爭土地核課期間內（102 年至 106 年）改按一般用地稅率與
原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅，分別為 1,784 元、1,784 元、1,78
4 元、2,576 元、2,576 元。訴願人於 107 年 8 月 17 日向原處分機關補行
申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅並更正 102 年起至 106 年之地價稅，經
原處分機關以 107 年 8 月 22 日新北稅重一字第 1073765119 號函否准，復
查決定遞予維持，洵屬有據。
五、至訴願人主張本案應有財政部 91 年 12 月 12 日台財稅字第 0910456439 號函
釋之適用，且空戶僅有 46 天，不符比例及實質課稅原則等語。惟按臺北高等行
政法院 107 年度訴字第 542 號行政判決略以：「基於地價稅每年課徵之設計
及土地稅法第 41 條規定之文義可知，合於土地稅法第 17 條自用住宅用地優惠
稅率之土地，納稅義務人須於每年地價稅開徵 40 日前提出申請，始得於該年度
享有特別稅率之優惠，而例外對已核定而用途未變更者，規定其納稅義務人免再
為申請（最高行政法院 102 年度判字第 590 號判決同此意旨）。經核定適用
特別稅率之土地，其效力除及於當期外，持續至土地用途變更時為止（最高行政
法院 105 年度判字第 446 號判決同此意旨）。經核定適用自用住宅優惠稅率
的土地，該核定的效力只有到土地用途變更時為止。如果適用特別稅率的原因、
事實消滅（例如：戶籍遷出……），即不得再適用自用住宅優惠稅率，納稅義務
人並應主動向主管稽徵機關申報。之後新的課稅週期如再有符合自用住宅用地之
要件，應重新申請始得適用優惠稅率。」。查系爭土地固經原處分機關核准按自
用住宅用地稅率課徵地價稅在案，惟訴願人於 96 年 12 月 10 日將戶籍遷出，
系爭建物即無訴願人本人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，原適用自用
住宅用地稅率課徵地價稅之原因、事實已消滅，即與土地稅法第 9 條自用住宅
用地規定不符。其後訴願人、訴願人配偶及未成年家人固有將戶籍遷入，惟均未
依土地稅法第 41 條規定重新提出申請，自應按一般用地稅率課徵地價稅。且依
前揭臺北高等行政法院 107 年度訴字第 542 號行政判決意旨，基於地價稅每
年課徵之設計及土地稅法第 41 條規定，訴願人適用特別稅率的原因、事實消滅
，即不得再適用自用住宅優惠稅率，其後如於新的課稅週期再有符合自用住宅用
地之要件，自應重新申請始得適用優惠稅率，尚難認有前揭財政部 91 年 12 月
12 日台財稅字第 0910456439 號函釋適用之情形，且亦與比例及實質課稅原則
無涉。訴願人主張，容有誤解。從而，原處分機關以 107 年 8 月 22 日新北
稅重一字第 1073765119 號函否准訴願人補行申請按自用住宅用地稅率課徵地價
稅並更正 102 年起至 106 年之地價稅，復查決定遞予維持，於法尚無不合，
均應予維持。
六、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第 79 條第 1 項規定，決定如主文
。
主任委員 黃怡騰
委員 陳明燦
委員 陳立夫
委員 張文郁
委員 蔡進良
委員 黃源銘
委員 劉宗德
委員 景玉鳳
委員 王藹芸
委員 劉定基
委員 李○裕
委員 陳佳瑤
委員 許宏仁
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺灣新北地方法院行政訴訟庭
（地址：新北市土城區金城路 2 段 249 號）提起行政訴訟。
中華民國 108 年 3 月 7 日
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