新北市政府訴願決定書 案號：1088050566 號
訴願人 祭祀公業法人新北市陳○公
代表人 陳○邦
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因房屋稅事件，不服原處分機關民國 108 年 6 月 19 日新北稅法字第
1083052516 號復查決定書所為之處分，提起訴願一案，本府依法決定如下：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人於民國（下同）106 年 12 月 14 日買賣登記取得坐落本市○○區○○路 1
段 266 之 1 號 18 樓之 1 房屋（稅籍編號：F00000000078；下稱系爭房屋）
，原按非自住住家用稅率課徵房屋稅，嗣訴願人於 108 年 3 月 6 日以系爭房屋
系專供祭祀祖先使用，向原處分機關申請依房屋稅條例第 15 條第 1 項第 3 款規
定免徵房屋稅。案經原處分機關於 108 年 3 月 8 日派員現場勘查，系爭房屋現
供珍山陳家宗祠及訴願人主事務所使用，惟訴願人尚未辦理財團法人或寺廟登記，核
與房屋稅條例第 15 條第 1 項第 3 款規定不符，原處分機關遂以 108 年 3 月
20 日新北稅店二字第 1084657344 號函否准所請，核定自 108 年 3 月按非住家
非營業用稅率（ 2％）課徵房屋稅在案；另續核定 108 年房屋稅應納稅額為新臺幣
（下同）1 萬 5,870 元。訴願人不服，申請復查，未獲變更，提起本件訴願，並據
原處分機關檢卷答辯到府，茲摘敘訴辯意旨於次：
一、訴願意旨略謂：
（一）祭祀公業條例係 96 年 12 月 12 日公布，97 年 7 月 1 日施行，房屋稅
條例於 90 年 5 月 29 日修正第 15 條第 1 項第 3 款時，祭祀公業條例
尚未制定，故 90 年修正之房屋稅條例未及將祭祀公業法人列入。
（二）祭祀公業條例第 21 條第 1 項規定：「本條例施行前已存在之祭祀公業，其
依本條例申報，並向直轄市、縣（市）主管機關登記後，為祭祀公業法人。」
，同條例第 59 條第 2 項規定：「本條例施行前，已成立之財團法人祭祀公
業，得依本條例規定，於 3 年內辦理變更登記為祭祀公業法人，完成登記後
，祭祀公業法人主管機關應函請法院廢止財團法人之登記。」顯然兩者之法律
地位相同，所以財團法人可以直接變更登記為祭祀公業，換言之，在立法上祭
祀公業法人可以完全繼受並取代財團法人，已完成祭祀公業法人登記者，不能
重複為財團法人登記。
（三）本件房屋係專供祭祀用之宗祠，業經原處分機關派員現場勘查無誤，本祭祀公
業已完成祭祀公業法人登記，本件應符合房屋稅條例第 15 條第 1 項第 3
款免徵房屋稅之規定，原處分機關以本法人迄今尚未完成財團法人登記為由，
駁回復查申請，自有未合，請撤銷原處分等語。
二、答辯意旨略謂：
按人民有依法律納稅之義務，此即租稅法定主義，為憲法第 19 條所明定，是稅
捐稽徵機關對人民稅捐之課徵或減免，應依據法律所定要件或經法律具體明確授
權行政機關發布之命令始得為之。經查房屋稅條例第 15 條於 90 年 6 月 20
日總統（90）華總一義字第 9000116980 號令修正公布，明定依第 15 條第 1
項第 3 款免徵房屋稅應同時具備： 1、專供祭祀用之宗祠、宗教團體供傳教佈
道之教堂及寺廟。 2、完成財團法人或寺廟登記。 3、房屋為其所有。訴願人如
欲依房屋稅條例第 15 條第 1 項第 3 款規定申請免徵房屋稅，尚須符合完成
財團法人或寺廟登記等要件，始有適用，然查訴願人並非申請設立登記為財團法
人，亦無辦理寺廟登記，核與前揭法定要件不符，自無該款免徵房屋稅規定之適
用等語。
理 由
一、按房屋稅條例第 3 條規定：「房屋稅，以附著於土地之各種房屋，及有關增加
該房屋使用價值之建築物，為課徵對象。」同條例第 15 條第 1 項第 3 款規
定：「私有房屋有下列情形之一者，免徵房屋稅：...... 三、專供祭祀用之宗
祠、宗教團體供傳教佈道之教堂及寺廟。但以完成財團法人或寺廟登記，且房屋
為其所有者為限。……」。
二、卷查訴願人於 108 年 3 月 6 日以系爭房屋系專供祭祀祖先使用，向原處分
機關申請依房屋稅條例第 15 條第 1 項第 3 款規定免徵房屋稅。案經原處分
機關於 108 年 3 月 8 日派員現場勘查，系爭房屋現供珍山陳家宗祠及訴願
人主事務所使用，惟訴願人尚未辦理財團法人或寺廟登記，核與房屋稅條例第 1
5 條第 1 項第 3 款規定不符，原處分機關遂以 108 年 3 月 20 日新北稅
店二字第 1084657344 號函否准所請，核定自 108 年 3 月按非住家非營業用
稅率（ 2％）課徵房屋稅，並續核定 108 年房屋稅應納稅額為 1 萬 5,870
元，揆諸前揭法令規定，洵屬有據。
三、至訴願人主張房屋稅條例於 90 年 5 月 29 日修正第 15 條第 1 項第 3 款
時，祭祀公業條例尚未制定，故 90 年修正之房屋稅條例未及將祭祀公業法人列
入。祭祀公業與財團法人之法律地位相同，而已完成祭祀公業法人登記者，自不
得重複為財團法人登記。本件房屋係專供祭祀用之宗祠，業經原處分機關派員現
場勘查無誤，本祭祀公業已完成祭祀公業法人登記，本件應符合房屋稅條例第 1
5 條第 1 項第 3 款免徵房屋稅之規定等語。惟按司法院釋字第 706 號解釋
理由書略以：「憲法第 19 條規定，人民有依法律納稅之義務，係指國家課人民
以繳納稅捐之義務或給予人民減免稅捐之優惠時，應就租稅主體、租稅客體、稅
基、稅率、納稅方法及納稅期間等租稅構成要件，以法律或法律明確授權之命令
定之……。」，此即租稅法定主義，是就房屋稅之課徵或減免，自應依據法律所
定要件或經法律具體明確授權行政機關發布之命令始得為之。揆諸房屋稅條第 1
5 條第 1 項第 3 款規定，得依該規定申請減免房屋稅之主體為已依法完成登
記之財團法人或寺廟，祭祀公業與財團法人為法律上不同之主體，訴願人主張二
者法律地位相同，祭祀公業法人可以完全繼受並取代財團法人，容係對法律規定
之誤解，原處分機關以 108 年 3 月 20 日新北稅店二字第 1084657344 號函
否准所請，核定自 108 年 3 月按非住家非營業用稅率（ 2％）課徵房屋稅，
另續核定 108 年房屋稅應納稅額為 1 萬 5,870 元，洵屬有據。
四、復依內政部 108 年 7 月 25 日台內民字第 1080130226 號函釋，倘祭祀公業
法人欲變更為財團法人，得依祭祀公業條例第 33 條規定，由祭祀公業法人召開
派下員大會決議同意將財產捐助成立財團法人後，依財團法人法及民法規定向主
管機關申請設立財團法人，並依祭祀公業條例第 45 條至第 48 條規定辦理祭祀
公業法人解散清算事宜。本案訴願人如欲依房屋稅條例第 15 條第 1 項第 3
款就系爭房屋申請免徵房屋稅，自應依前開內政部函釋辦理財團法人設立登記方
屬正辦，併予敘明。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第 79 條第 1 項規定，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員 黃怡騰
委員 陳明燦
委員 陳立夫
委員 張文郁
委員 黃源銘
委員 劉宗德
委員 景玉鳳
委員 王藹芸
委員 劉定基
委員 李永裕
委員 陳佳瑤
委員 林泳玲
委員 許宏仁
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺北高等行政法院（地址：臺
北市士林區福國路 101 號）提起行政訴訟。
中華民國 108 年 10 月 5 日
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