新北市政府訴願決定書 案號：1088020681 號
訴願人 陳○書
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因地價稅事件，不服原處分機關民國 108 年 7 月 31 日新北稅法字第
1083060633 號復查決定書所為之處分，提起訴願一案，本府依法決定如下：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人所有坐落本市○○區○○段 1012-3 地號土地（下稱系爭土地，宗地面積為
107 平方公尺，權利範圍 637/3185 ），其地上建物門牌為本市○○區○○路 2
段 226 巷 8 弄 12 號 4 樓（下稱系爭建物），原經原處分機關核准自民國（下
同）103 年起按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案。嗣原處分機關辦理 108 年度地
價稅稅籍及使用情形清查，發現系爭建物自 105 年 10 月 5 日訴願人遷出戶籍後
，其適用特別稅率之原因、事實即已消滅，應自 106 年起恢復按一般用地稅率課徵
地價稅，並依稅捐稽徵法第 21 條規定，補徵核課期間內 106 年至 107 年改按一
般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅，分別為新臺幣（下同）5,72
5 元、5,451 元，合計 1 萬 1,176 元。訴願人不服，申請復查，未獲變更，仍表
不服，遂提起本件訴願，並據原處分機關檢卷答辯到府。茲摘敘訴辯意旨於次：
一、訴願意旨略謂：
（一）所謂自用住宅不就是居住事實為主要依據，並無出租或供營業用地。訴願人與
其子女因就學之故，暫時遷出戶籍於他址。訴願人之子女就讀台北市中正國中
，因台北市中正國中規定雙親及其子女必須設在同一戶籍，所以才把戶籍遷出
，又因不諳法令未於法定期限內遷回。請貴分處考量是因子女就學因素而遷戶
籍，訴願人還是居住在此地址的事實，若以此補差額不就自相矛盾，所以申請
撤銷此一行政處分。
（二）貴分處亦有疏失，現今戶政系統已有連線，民眾遷出或遷入應有通報，為何會
遲至兩年後才通知補差額？是否也有可議之處，請查明以維護訴願人權益等語
。
二、答辯意旨略謂：案系爭土地原核准自 103 年起按自用住宅用地稅率課徵地價稅
在案。嗣原處分機關辦理 108 年度地價稅稅籍及使用情形清查發現系爭建物自
105 年 10 月 5 日訴願人遷出戶籍後，其適用特別稅率之原因、事實即已消滅
，此有全國地價稅自住用地查詢清單、全戶除戶資料、全戶戶籍資料及遷移紀錄
資料等附卷可稽，依財政部 80 年 5 月 25 日台財稅第 801247350 號函釋，
應自 106 年起恢復按一般用地稅率課徵地價稅，並依稅捐稽徵法第 21 條及第
22 條規定，補徵 106 年至 107 年改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅
率課徵之差額地價稅合計 1 萬 l,176 元，於法有據，應予維持等語。
理 由
一、按土地稅法第 9 條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶
、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」、第 17
條第 1 項規定：「合於左列規定之自用住宅用地，其地價稅按千分之 2 計徵
：一、都市土地面積未超過 3 公畝部分。二、非都市土地面積未超過 7 畝部
分。」、第 41 條規定：「依第 17 條及第 18 條規定，得適用特別稅率之用地
，土地所有權人應於每年（期）地價稅開徵 40 日前提出申請，逾期申請者，自
申請之次年期開始適用。前已核定而用途未變更者，以後免再申請（第 1 項）
。適用特別稅率之原因、事實消滅時，應即向主管稽徵機關申報（第 2 項）。
」
二、次按稅捐稽徵法第 21 條規定：「稅捐之核課期間，依左列規定：…二、依法…
…應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐，其核課期間為 5
年。…（第 1 項）。前項核課期間內，經另發現應徵之稅捐者，仍應依法補徵
或並予處罰，在核課期間內未經發現者，以後不得再補稅處罰（第 2 項）。」
、同法第 22 條第 4 款規定：「前條第 1 項核課期間之起算，依左列規定：
…四、由稅捐稽徵機關按稅籍底冊或查得資料核定徵收之稅捐，自該稅捐所屬徵
期屆滿之翌日起算。」。
三、再按財政部 80 年 5 月 25 日台財稅第 801247350 號函釋：「（一）依土地
稅法第 17 條及第 18 條規定，得適用特別稅率之用地，於適用特別稅率之原因
、事實消滅時，應自其原因、事實消滅之次期起恢復按一般用地稅率課徵地價稅
。…」及 85 年 1 月 5 日台財稅第 842159474 號函釋：「主旨：黃陳○所
有土地經核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅後，因故遷出戶籍，核與土地稅法
第 9 條規定不符，雖實際居住該地，仍應依規定改按一般用地稅率課徵地價稅
。」。
四、卷查系爭土地原核准自 103 年起按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案。嗣原處
分機關辦理 108 年度地價稅稅籍及使用情形清查發現系爭建物自 105 年 10
月 5 日訴願人遷出戶籍後，其適用特別稅率之原因、事實即已消滅，此有全國
地價稅自住用地查詢清單、全戶除戶資料、全戶戶籍資料及遷移紀錄資料等附卷
可稽。準此，原處分機關依上述財政部 80 年 5 月 25 日台財稅第 801247350
號函釋規定，應自 105 年 10 月 5 日戶籍遷出之次年期（即 106 年）起改
按一般用地稅率課徵地價稅，並依稅捐稽徵法第 21 條規定，補徵核課期間內 1
06 年至 107 年改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅
，共計 1 萬 1,176 元，於法洵屬有據。
五、至訴願人主張因小孩於臺北市就學而將戶籍遷出，但系爭建物還是自用無出租情
事、現今戶政系統已有連線，民眾遷出或遷入應有通報，為何會遲至兩年後才通
知補差額等語。按土地稅法第 9 條規定，所謂「辦竣戶籍登記」係指於該自用
住宅用地上「持續」設有戶籍登記而言，戶籍遷離，即難謂已辦竣戶籍登記而符
上開自用住宅之法定要件，自不得適用自用住宅用地稅率課徵地價稅，應依土地
稅法第 41 條規定重新提出申請，始得按自用住宅用地稅率課徵地價稅規定之適
用。訴願人既己於 105 年 10 月 5 日將戶籍遷出，倘欲適用自用住宅用地稅
率課徵地價稅，即應依土地稅法第 41 條規定重新提出申請，此乃法律課予申請
人之權利及義務，與戶政資料是否連線，分屬二事；又縱如訴願人所述實際供自
用，原處分機關依前揭財政部 85 年 1 月 5 日台財稅第 842159474 號函釋
，仍應改按一般用地稅率課徵地價稅，並依稅捐稽徵法第 21 條規定，補徵差額
地價稅，並無違誤，訴願人主張，尚無可採，原處分應予維持。
六、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第 79 條第 1 項規定，決定如主文
。
訴願審議委員會主任委員 黃怡騰
委員 陳明燦
委員 陳立夫
委員 張文郁
委員 黃源銘
委員 劉宗德
委員 景玉鳳
委員 王藹芸
委員 劉定基
委員 李永裕
委員 陳佳瑤
委員 林泳玲
委員 許宏仁
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺灣新北地方法院行政訴訟庭
（地址：新北市土城區金城路 2 段 249 號）提起行政訴訟。
中華民國 108 年 10 月 4 日
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