新北市政府訴願決定書 案號：1078131178 號
訴願人 蔡陳○華
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因地價稅事件，不服原處分機關民國 106 年 7 月 7 日新北稅林一字
第 1063808798 號函及民國 107 年 11 月 12 日新北稅林一字第 1073814429 號函
所為之處分，提起訴願一案，本府依法決定如下：
主 文
關於民國 106 年 7 月 7 日新北稅林一字第 1063808798 號函部分，訴願不受理
。
關於民國 107 年 11 月 12 日新北稅林一字第 1073814429 號函部分，訴願駁回。
事 實
緣訴願人所有坐落於本市○○區○○段 7-12 地號土地（持分面積 30.56 平方公尺
，下稱系爭土地），其地上建物門牌號碼為本市○○區○○○路 1 段 230 巷 2
號 2 樓（下稱系爭建物），前經原處分機關核准自民國（下同）100 年起按自用住
宅用地稅率課徵地價稅在案。嗣原處分機關辦理 106 年加強地價稅稅籍及使用情形
清查作業發現，系爭建物自訴願人之女婿（即原設籍人李昭篁）於 106 年 1 月 4
日遷出戶籍後，即無訴願人本人或其配偶、直系親屬於該址設籍，核與土地稅法第
9 條自用住宅用地規定之要件不符，故原處分機關於 106 年 7 月 7 日以新北
稅林一字第 1063808798 號函（下稱首揭 106 年號函）核定系爭土地應自適用特別
稅率之原因、事實消滅之次期（即 107 年）起改按一般用地稅率課徵地價稅；訴願
人之女蔡○穎雖復於 106 年 9 月 5 日設籍該址，然訴願人未依土地稅法第 41
條規定於 107 年地價稅開徵 40 日前重新提出自用住宅用地之申請，遲至 107 年
11 月 6 日始為是項申請，原處分機關遂以 107 年 11 月 12 日新北稅林一字第
1073814429 號函（下稱首揭 107 年號函）核定系爭土地 107 年仍按一般用地稅
率課徵地價稅，並准自 108 年起改按自用住宅用地稅率。訴願人不服首揭二號函核
定系爭土地 107 年核定地價稅適用一般用地稅率，提起本件訴願，並據原處分機關
檢卷答辯到府。茲摘敘訴辯意旨於次：
一、訴願意旨略謂：訴願人之女兒因子女就學及接送需要，於 106 年 1 月 4 日
全家戶籍遷出系爭建物，至接獲首揭 106 年號函通知後，旋於 106 年 9 月
5 日將女兒之戶籍遷入系爭建物，又因不諳法令，未於 107 年度地價稅開徵 4
0 日前重新申請地價稅自用住宅用地優惠稅率，該址空戶 8 個月雖屬事實，惟
女兒全家實際居住系爭建物近 10 年，懇請准予將 107 年度地價稅更正為自用
住宅用地優惠稅率並退回溢繳之稅款等語。
二、答辯意旨略謂：系爭建物自訴願人之女婿遷出戶籍後，即無訴願人本人或其之配
偶、直系親屬於該址設籍，其適用自用住宅用地稅率之原因、事實即行消滅，是
原處分機關以首揭 106 年號函核定系爭土地應自 107 年起改按一般用地稅率
課徵地價稅，又訴願人之女雖嗣後設籍該址，惟未依限提出自用住宅用地稅率之
申請，遲至 107 年 11 月 6 日始為是項申請，故原處分機關以首揭 107 年
號函核定系爭土地 107 年仍按一般用地稅率課徵地價稅並無違誤等語。
理 由
一、關於 106 年 7 月 7 日新北稅林一字第 1063808798 號函部分：
（一）按訴願之提起，應自行政處分達到或公告期滿之次日起 30 日內為之，且以原
行政處分機關或受理訴願機關收受訴願書之日期為準。提起訴願逾法定期間者
，原處分即歸確定，如仍對之提起訴願，受理訴願機關應為不受理。此觀訴願
法第 14 條第 1 項、第 3 項、第 77 條第 2 款之規定甚明。
（二）本件訴願人不服原處分機關首揭 106 年號函所為之處分，依前揭規定，自應
於行政處分到達之次日起 30 日內提起訴願，逾期未提起者，該行政處分即告
確定。經查訴願人於訴願書表示「……106 年 1 月 4 日全家遷出林口戶籍
，接獲稅林○一（即首揭 106 年號函）速於 106 年 9 月 5 日蔡○穎個
人遷入返林口……」，已自承於 106 年 9 月 5 日前即獲悉首揭 106 年
號函所為之處分，惟訴願人於 107 年 12 月 11 日始提起訴願，顯逾 30 日
之訴願期間，此有訴願書上原處分機關收文條碼日期附卷為憑，是其訴願之提
起已逾 30 日之法定不變期間，揆諸上揭條文規定，原處分業已確定，訴願人
逾法定期間提起訴願，自非法之所許。此部分訴願為程序不合，自不應受理。
二、關於 107 年 11 月 12 日新北稅林一字第 1073814429 號函部分：
（一）按土地稅法第 9 條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配
偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」、第
17 條第 1 項規定：「合於左列規定之自用住宅用地，其地價稅按千分之 2
計徵：一、都市土地面積未超過 3 公畝部分。二、非都市土地面積未超過 7
公畝部分。……」、第 41 條規定：「依第 17 條及第 18 條規定，得適用特
別稅率之用地，土地所有權人應於每年（期）地價稅開徵 40 日前提出申請，
逾期申請者，自申請之次年期開始適用。前已核定而用途未變更者，以後免再
申請。適用特別稅率之原因、事實消滅時，應即向主管稽徵機關申報。」、第
42 條規定：「主管稽徵機關應於每年（期）地價稅開徵 60 日前，將第 17
條及第 18 條適用特別稅率課徵地價稅之有關規定及其申請手續公告週知。」
。
（二）次按財政部 80 年 5 月 25 日台財稅第 801247350 號函略以：「依土地稅
法第 17 條及第 18 條規定，得適用特別稅率之用地，於適用特別稅率之原因
、事實消滅時，應自其原因、事實消滅之次期起恢復按一般用地稅率課徵地價
稅。」。
（三）卷查系爭土地原按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案，嗣原處分機關辦理 106
年加強地價稅稅籍及使用情形清查作業發現，系爭建物自訴願人之女婿於 106
年 1 月 4 日遷出戶籍後，即無訴願人本人或其配偶、直系親屬於該地辦竣
戶籍登記，原適用自用住宅用地稅率課徵地價稅之原因、事實已消滅核與土地
稅法第 9 條自用住宅用地規定之要件不符，原處分機關遂以首揭 106 年號
函核定系爭土地應自 107 年起改按一般用地稅率課徵地價稅；訴願人之女雖
復於 106 年 9 月 5 日設籍該址，然訴願人未依土地稅法第 41 條規定於
107 年地價稅開徵 40 日前（原為 107 年 9 月 22 日，惟適逢例假日及國
定假日，順延至 107 年 9 月 25 日）重新提出自用住宅用地之申請，遲至
107 年 11 月 6 日始為是項申請，此有首揭 106 年號函、全戶戶籍資料、
全戶除戶資料、訴願人自用住宅用地申請書附卷可稽，是原處分機關以首揭 1
07 年號函核定系爭土地 107 年仍按一般用地稅率課徵地價稅，並准自 108
年起改按自用住宅用地稅率，揆諸前揭法令規定，洵屬有據。
（四）至訴願人主張不清楚法律，以致錯失申請時間，惟訴願人之女一家人已實際居
住於系爭建物近 10 年等語。惟按法律既經公告周知，即不得以不知法律執為
不可歸責於己之事由；況原處分機關每年地價稅之稽徵，均已按土地稅法第 4
2 條規定，將適用特別稅率課徵地價稅之申請對象、範圍、申請期限、申請手
續及前已申請核准按特別稅率課徵有案之土地，如因事實有變更時，應即向原
處分機關或所屬分處申報恢復按一般用地稅率課徵地價稅等規定公告周知，且
亦於首揭 106 年號函將前述規定列示其上，輔導土地所有權人得以遵循，核
已盡輔導之責。再按土地稅法第 9 條、第 17 條及第 41 條規定可知，土地
所有權人或其配偶、直系親屬除須於無出租或供營業之住宅用地辦竣戶籍登記
，且都市土地面積未超過 3 公畝外，土地所有權人亦應於每年地價稅開徵 4
0 日前提出申請，始符合自用住宅用地之要件，非僅以實際居住為認定標準，
查訴願人之女雖復於 106 年 9 月 5 日遷籍該地，惟訴願人並未於 107
年地價稅開徵前依限提出申請，縱實際居住該地，仍不符前述自用住宅用地之
要件，是訴願人之主張，尚難採憑，原處分應予維持。
三、綜上論結，本件訴願為部分不受理，部分無理由，爰依訴願法第 77 條第 3 款
及第 79 條第 1 項規定，決定如主文。
主任委員 黃怡騰
委員 陳明燦
委員 陳立夫
委員 張文郁
委員 蔡進良
委員 黃源銘
委員 劉宗德
委員 景玉鳳
委員 王藹芸
委員 劉定基
委員 李永裕
委員 陳佳瑤
委員 許宏仁
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺北高等行政法院（地址：臺
北市士林區福國路 101 號）提起行政訴訟。
中華民國 108 年 3 月 7 日
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