新北市政府訴願決定書 案號：1078130025 號
訴願人 林○
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因土地增值稅事件，不服原處分機關民國 106 年 12 月 19 日新北稅重
四字第 1063779168 號函所為之處分，提起訴願一案，本府依法決定如下：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人於民國（下同）106 年 3 月 27 日訂約出售坐落本市○○區○○段 472
地號土地（下稱先售地），復先後於 106 年 10 月 13 日、106 年 10 月 23 日買
賣登記取得本市三重區○○段 1336-1 地號土地（下稱○○段重購地，地上建物門牌
號碼為本市○○區○○○街 285 號 4 樓）、本市○○區○○段 1248 地號土地（
下稱成功段重購地，地上建物門牌號碼為本市○○區○○路 112 號 5 樓之 1）。
嗣訴願人於 106 年 11 月 6 日向原處分機關申請依土地稅法第 35 條規定就已納
土地增值稅額內退還不足支付重購地地價之數額，惟原處分機關查得○○段重購地因
供出租使用，與土地稅法第 9 條自用住宅用地之規定不符、成功段重購地則因其地
價未逾先售地之地價扣除已納土地增值稅之餘額，均核與土地稅法第 35 條規定不符
，遂以首揭號函否准所請。訴願人不服，提起本件訴願，並據原處分機關檢卷答辯到
府。茲摘敘訴辯意旨於次：
一、訴願意旨略謂：伊於買受○○段重購地時曾與出賣人（即訴外人陳○成）約定迨
處理租賃契約後始辦理過戶，伊於交屋始知原承租人仍設籍於此，然伊並未出租
○○段重購地與他人，此有承租人簽署之申明書（申明書略謂：「本人與林○
無租賃關係云云。」）為憑等語。
二、答辯意旨略謂：訴願人於 106 年 10 月 13 日取得○○段重購地後，經原處分
機關查得仍有供出租一事，此有承租人提供之申明書（申明書略謂：「承租期間
：106 年 3 月 10 日至 106 年 10 月 25 日。」）及租賃契約為憑，該地核
與土地稅法第 9 條規定之自用住宅用地不符，又成功段重購地因未逾先售地之
地價扣除已納土地增值稅之餘額，核與土地稅法第 35 條規定不符，是原處分機
關否准訴願人所請，洵屬有據，應予維持等語。
理 由
一、按土地稅法第 9 條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶
、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」、第 34
條規定：「土地所有權人出售其自用住宅用地者，都市土地面積未超過 3 公畝
部分或非都市土地面積未超過 7 公畝部分，其土地增值稅統就該部分之土地漲
價總數額按百分之 10 徵收之；超過 3 公畝或 7 公畝者，其超過部分之土地
漲價總數額，依前條規定之稅率徵收之。（第 1 項）前項土地於出售前 1 年
內，曾供營業使用或出租者，不適用前項規定。（第 2 項）」、第 35 條第 1
項第 1 款規定：「土地所有權人於出售土地後，自完成移轉登記之日起，2 年
內重購土地合於下列規定之一，其新購土地地價超過原出售土地地價，扣除繳納
土地增值稅後之餘額者，得向主管稽徵機關申請就其已納土地增值稅額內，退還
其不足支付新購土地地價之數額：一、自用住宅用地出售後，另行購買都市土地
未超過 3 公畝部分或非都市土地未超過 7 公畝部分仍作自用住宅用地者。」
。
二、民法第 425 條規定：「出租人於租賃物交付後，承租人占有中，縱將其所有權
讓與第三人，其租賃契約，對於受讓人仍繼續存在。（第 1 項）前項規定，於
未經公證之不動產租賃契約，其期限逾五年或未定期限者，不適用之。（第 2
項）」。
三、卷查訴願人於 106 年 3 月 27 日訂約出售先售地，並於 106 年 6 月 1
日完納土地增值稅新臺幣（下同）33 萬 4,742 元在案，又訴願人分別於 106
年 10 月 13 日、10 月 23 日買賣登記取得○○段重購地、成功段重購地，並
於 106 年 11 月 6 日向原處分機關申請依土地稅法第 35 條規定，退還不足
支付新購土地地價數額之土地增值稅。經原處分機關審查，發現○○段重購地自
訴願人登記取得時起，即有土地所有權人或其配偶、直系親屬、三親等內親屬以
外之訴外人施○良（下稱施君）等 5 人於該地設籍（設籍期間自 105 年 7
月 27 日起至 106 年 11 月 14 日止），又依施君提供之申明書及租賃契約書
查得○○段重購地上之建物為施君所承租（租賃期間：106 年 3 月 10 日起至
106 年 10 月 25 日止），是依上揭民法第 425 條規定，○○段重購地於訴願
人取得後仍供出租使用，與土地稅法第 9 條自用住宅用地之規定不符；另成功
段重購地之地價 209 萬 3,597 元未逾先售地之地價（330 萬 669 元）扣除
已納土地增值稅後之餘額 296 萬 5,927 元，此有戶政機關全戶戶籍資料、全
戶除戶資料、施君 106 年 12 月 12 日設籍人租賃關係聲明書及其檢附之系爭
建物租賃契約書、土地建物查詢資料、土地增值稅繳款書、買賣契約書影本等附
卷可稽，是原處分機關以首揭號函否准訴願人所請，洵屬有據。
四、至訴願人雖謂曾與出賣人約定處理淨空○○段重購地後始辦理交屋，伊與施君無
租賃關係等語。惟按民法第 425 條規定，租賃物於承租人占有中，租賃物所有
權如移轉於第三人，該租賃契約對受讓人繼續存在。查訴願人於 106 年 10 月
13 日登記取得○○段重購地所有權時，該租賃契約尚未終止，是原處分機關依
民法第 425 條規定認○○段重購地因供出租使用，與土地稅法第 9 條之規定
不符，無得依土地稅法第 35 條規定重購退稅，尚非無據。況本府曾於 107 年
2 月 13 日以新北府訴行字第 1070310252 號函請訴願人說明與出賣人約定之細
節，惟訴願人仍未能提出相關事證，是訴願人之主張，尚難採憑。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第 79 條第 1 項規定，決定如主文
。
主任委員 黃怡騰
委員 陳明燦
委員 陳立夫
委員 張文郁
委員 蔡進良
委員 黃源銘
委員 劉宗德
委員 王藹芸
委員 劉定基
委員 李永裕
委員 林泳玲
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺灣新北地方法院行政訴訟庭
（地址：新北市土城區金城路 2 段 249 號）提起行政訴訟。
中華民國 107 年 4 月 20 日
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