新北市政府訴願決定書 案號：1078101077 號
訴願人 林○英
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因地價稅事件，不服原處分機關 107 年 10 月 8 日新北稅店三字第 1
073754491 號函所為之處分，提起訴願一案，本府依法決定如下：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人以其所有坐落本市○○區○○○段 289-4、 291、 537、 564、 574、 570
、 589、 590-1、 590-6、 639、666 地號等 11 筆土地，於 104 年 8 月 5 日
向原處分機關申請免徵地價稅，原處分機關於 104 年 10 月 21 日以新北稅店一字
第 1043538814 號函核定其中同段 291、 537、 564、 570、 589、639 地號等 6
筆土地（下稱系爭土地）按一般用地稅率課徵地價稅共新臺幣 30 萬 1,128 元，訴
願人不服，前於 105 年至 107 年間循序提起行政救濟，經臺北高等行政法院 106
年度簡上字第 160 號裁定上訴駁回確定。原處分機關遂於行政訴訟程序終結後，
依稅捐稽徵法第 28 條規定加計行政救濟利息，並掣發繳款書送達於訴願人。嗣原處
分機關因未獲繳納而依法移送強制執行後，訴願人之銀行帳戶存款因扣押命令而禁止
處分，訴願人復於 107 年 10 月 1 日向原處分機關申請以其所有之桃園市○○區
○○段 359 之 4 號土地抵繳地價稅，經原處分機關以現行法令並無得以土地抵繳
地價稅之相關規定，以 107 年 10 月 8 日新北稅店三字第 1073754491 號函（下
稱系爭號函）否准所請。訴願人不服，提起本件訴願，並據原處分機關檢卷答辯到府
。茲摘敘訴辯意旨於次：
一、訴願意旨略謂：依司法院釋字第 400 號解釋理由書明示：「或以其他方法彌補
其損失，諸如發行分期補償之債券、採取使用者收費制度、抵稅或以公有土地抵
償等以代替金錢給付。」，原處分機關睜眼說瞎話表示「經查土地稅法及稅捐稽
徵法無抵繳地價稅之規定」。釋憲之抵稅，是可以抵繳任何稅捐，才符合保障人
民之權利，稅捐機關不得再鴕鳥心態，應勇敢面對，才是轉型正義等語。
二、答辯意旨略謂：參照臺北高等行法院 90 年度訴字第 4331 號判決意旨，我國現
有稅制，稅款以現金繳納為原則，除遺產及贈與稅法第 30 條第 2 項有得以實
物抵繳稅款之規定外，並無其他任何稅法有可以實物抵繳稅款之規定，故訴願人
申請以所有土地抵繳地價稅，自屬於法無據，爰此，原處分機關以系爭號函否准
所請，於法並無違誤等語。
理 由
一、按土地稅法第 14 條規定：「已規定地價之土地，除依第 22 條規定課徵田賦者
外，應課徵地價稅。」，臺北高等行法院 90 年度訴字第 4331 號判決：「依我
國現有稅制，稅款以現金繳納為原則，除遺產及贈與稅法第 30 條第 2 項有得
以實物抵繳稅款之規定外，並無其他任何稅法有可以實物抵繳稅款之規定，地價
稅亦不例外。」。
二、卷查訴願人於 107 年 10 月 1 日向原處分機關申請以其所有之桃園市○○區
○○段 359 之 4 號土地抵繳系爭土地為繳納之地價稅，經原處分機關以現行
法令並無得以土地抵繳地價稅之相關規定，以系爭號函否准所請，揆諸前揭規定
，洵屬有據。
三、至訴願人主張司法院釋字第 400 號解釋理由書明示可以實物抵繳，故申請以其
所有土地抵繳地價稅等語。惟查司法院釋字第 705 號解釋理由書略以：「憲法
第 19 條規定人民有依法律納稅之義務，係指國家課人民以繳納稅捐之義務或給
予人民減免稅捐之優惠時，應就租稅主體、租稅客體、租稅客體對租稅主體之歸
屬、稅基、稅率、納稅方法及納稅期間等租稅構成要件，以法律或法律具體明確
授權之法規命令定之…。」，因此有關稅捐繳納之方式尚須以法律或法律具體明
確授權之法規命令定之，然查我國現行租稅法規，除遺產及贈與稅法第 30 條第
4 項有得以實物抵繳稅款之規定外，並無其他任何稅法有可以實物抵繳稅款之規
定，是我國現有稅制，稅捐之給付方式以金錢繳納為原則，且地價稅之繳納並無
類同遺產及贈與稅法第 30 條第 2 項得以實物抵繳稅款之規定，另司法院釋字
第 400 號解釋理由書係在說明既成道路之補償方式，並非對地價稅是否得以實
物抵繳所為之解釋或說明，故訴願人申請以其所有土地抵繳地價稅，於法無據，
原處分機關以系爭號函否准所請，於法並無違誤，應予維持。
四、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第 79 條第 1 項規定，決定如主文
。
主任委員 黃怡騰
委員 陳立夫
委員 張文郁
委員 蔡進良
委員 黃源銘
委員 劉宗德
委員 景玉鳳
委員 王藹芸
委員 劉定基
委員 陳佳瑤
委員 林泳玲
委員 許宏仁
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺灣新北地方法院行政訴訟庭
（地址：新北市土城區金城路 2 段 249 號）提起行政訴訟。
中華民國 108 年 2 月 12 日
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