新北市政府訴願決定書 案號：1078080559 號
訴願人 翁○明
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因地價稅事件，不服原處分機關民國 107 年 5 月 4 日新北稅法字第
1073034081 號復查決定書所為之處分，提起訴願一案，本府依法決定如下：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人於民國（下同）88 年 7 月 5 日繼承登記取得所有坐落本市○○區○○
段 1081 地號及 1081-1 地號等 2 筆土地（宗地面積各為 183 平方公尺及 3 平
方公尺，權利範圍各為 4 分之 3、全，其中 1081-1 地號係於 85 年 2 月 28 日
自 1081 地號土地逕為分割，下稱系爭土地）原分別按自用住宅用地稅率及一般用地
稅率課徵地價稅，其地上建物為 1 棟 2 層樓建物，門牌為本市○○區○○路 151
巷 24 號（訴願人權利範圍 4 分之 3，下稱系爭建物）。嗣訴願人於 106 年 5
月 16 日辦理戶籍遷入並重新申請系爭 2 筆土地按自用住宅用地稅率課徵地價稅，
經原處分機關審查發現，訴願人於 96 年 2 月 7 日將系爭 2 筆土地及系爭建物
部分持分贈與移轉予其兄翁○峰（下稱翁君），斯時起訴願人持有系爭 1081 地號土
地、1081-1 地號土地及系爭建物權利範圍分別變更為 2 分之 1、4 分之 3、4 分
之 1，致系爭 2 筆土地及建物持分分配比例已不相當，依土地稅法第 9 條、同法
施行細則第 4 條及財政部 101 年 8 月 16 日台財稅字第 10104594270 號令訂
定「適用自用住宅用地稅率課徵地價稅認定原則」三、（三）規定，系爭 1081 地號
土地部分，訴願人持分面積 45.75 平方公尺（宗地面積 183 平方公尺x 建物權利
範圍 4 分之 1）符合自用住宅用地規定，其餘持分面積 45.75 平方公尺已不符自
用住宅用地規定，惟原處分機關前就系爭 1081 地號土地贈與移轉後之剩餘持分面積
91.5 平方公尺（權利範圍 2 分之 1 ） 自 96 年起仍繼續按自用住宅用地稅率課
徵地價稅，已與前揭法令規定不符，原處分機關遂核定系爭 1081 地號土地持分面積
45.75 平方公尺自 97 年起改按一般用地稅率課徵地價稅；另系爭 1081-1 地號土地
於 85 年 2 月 28 日分割前同為 1081 地號土地，且查屬公共設施保留地，原處分
機關遂依法核定系爭 1081-1 地號土地原持分面積 3 平方公尺（權利範圍全）自 8
8 年起改按自用住宅用地稅率課徵地價稅，另自移轉後之次年期（97 年）就持分面
積 0.75 平方公尺（權利範圍 4 分之 1）續按自用住宅用地課徵及其餘面積 1.5
平方公尺（權利範圍 2 分之 1）改按公共設施保留地稅率課徵地價稅，經歸戶核算
系爭土地核課期間內 102 年至 105 年應補徵之差額地價稅分別為新臺幣（下同）
7,250 元、7,250 元、7,250 元、9,969 元，合計 3 萬 1,719 元。訴願人不服，
申請復查，嗣經原處分機關函詢本府工務局、本市板橋區公所及派員現場會勘結果，
系爭 1081-1 地號土地非屬系爭建物之坐落基地，惟使用分區為道路用地，現況亦供
巷道通行使用，符合土地稅減免規則第 9 條前段規定，應自 88 年起免徵地價稅，
經原處分機關復查決定變更補徵 102 年至 105 年地價稅分別為 7,035 元、7,03
5 元、7,035 元、9,673 元，合計萬 778 元。訴願人猶表不服，提起本件訴願，並
據原處分機關檢卷答辯到府。茲摘敘訴辯意旨於次：
一、訴願意旨略謂：依土地稅法第 9 條及同法施行細則第 4 條，並無土地及建物
持分分配比例不相當，應依建物持分面積比例計算土地持分面積之規定，原處分
機關以此作為認定依據，已屬無據；事實上自用住宅用地應以該土地是否確供自
用住宅使用，果該土地確係供自用住宅使用，且所有權人亦確實居住並設籍於該
自用住宅內，即應為自用住宅用地之認定，至於房屋所有權人應有部分多寡，應
不影響該土地係供自用住宅用地使用之性質等語。
二、答辯意旨略謂：系爭建物所有權於 96 年 2 月 7 日部分移轉，致訴願人權利
範圍變更為 4 分之 1，依土地稅法施行細則第 4 條規定，是訴願人持有系爭
建物權利範圍 4 分之 1 所占系爭 1081 地號土地即持分面積 45.75 平方公
尺（宗地面積 183 平方公尺x 權利範圍 4 分之 1）符合自用住宅用地規定，
其餘持分面積 45.75 平方公尺已不符自用住宅用地規定，原處分機關遂核定其
餘持分面積 45.75 平方公尺自 97 年起改按一般用地稅率課徵地價稅。另訴願
人持有系爭建物權利範圍 4 分之 1 所占系爭 1081-1 地號土地即持分面積 0
75 平方公尺（宗地面積 3 平方公尺x 權利範圍 4 分之 1）符合自用住宅用
地規定；次經本府城鄉發展局函復使用分區為道路用地屬公共設施保留地，原處
分機關遂依法核定系爭 1081-1 地號土地原持分面積 3 平方公尺自 88 年起改
按自用住宅用地稅率課徵地價稅，另自移轉後之次年期（97 年）就持分面積 0
.75 平方公尺續按自用住宅用地課徵及其餘面積 1.5 平方公尺改按公共設施保
留地稅率課徵地價稅，經歸戶核算系爭土地核課期間內 102 年至 105 年應補
徵之差額地價稅合計為 3 萬 1,719 元，原非無據。惟經原處分機關再次審查
，經調閱google街景圖及 107 年 3 月 28 日派員會同本市板橋地政事務所及
板橋區公所人員現場會勘結果，系爭 1081-1 地號土地現況為供巷道通行使用，
且使用分區為道路用地，復經分別詢據本市板橋區公所查復，有關板橋區民族路
151 巷 24 號建物前之○○區○○段 1081-1 地號土地，自 88 年起側溝及道路
為本所養護。及本府工務局查復○○區○○段 1081-1 地號土地是否屬建築法第
11 條規定應留設之法定空地一案，經調閱 70 板使字第 2471 號使用執照（69
板建字第 2642 號建造執照），與卷內原核准配置圖核對結果，非屬該執照申請
範圍之建築基地，依卷附本府 69 指 770 號建築指示線載示為計畫道路，依土
地稅減免規則第 9 條前段規定應免徵地價稅，是本案原核定系爭 1081-1 地號
土地原持分面積 3 平方公尺自 88 年起改按自用住宅用地稅率課徵地價稅，另
自移轉後之次期即 97 年就持分面積 0.75 平方公尺續按自用住宅用地課徵及其
餘面積 1.5 平方公尺改按公共設施保留地稅率課徵地價稅，應變更自 88 年起
免徵地價稅，其餘 88 年至 101 年度溢繳之地價稅，原處分機關將另案辦理退
抵。基上，本案經重新歸戶核算結果，系爭土地核課期間內 102 年至 105 年
應補徵之差額地價稅依序應變更為 7,035 元、7,035 元、7,035 元、9,673 元
，合計 3 萬 778 元，以為妥適等語。
理 由
一、按稅捐稽徵法第 21 條規定：「稅捐之核課期間，依左列規定：二、……應由稅
捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐，其核課期間為 5 年。……
在前項核課期間內，經另發現應徵之稅捐者，仍應依法補徵或並予處罰；在核課
期間內未經發現者，以後不得再補稅處罰。」、第 22 條第 4 款規定：「前條
第 1 項核課期間之起算，依左列規定：四、由稅捐稽徵機關按稅籍底冊或查得
資料核定徵收之稅捐，自該稅捐所屬徵期屆滿之翌日起算。」，土地稅法第 9
條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地
辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」、第 17 條第 1 項規定：
「合於左列規定之自用住宅用地，其地價稅按千分之 2 計徵：一、都市土地面
積未超過 3 公畝部分。二、非都市土地面積未超過 7 公畝部分。」、第 19
條規定：「都市計畫公共設施保留地，在保留期間仍為建築使用者，除自用住宅
用地依第 17 條之規定外，統按千分之 6 計徵地價稅……。」，土地稅法施行
細則第 4 條規定：「本法第 9 條之自用住宅用地，以其土地上之建築改良物
屬土地所有權人或其配偶、直系親屬所有者為限。」，土地稅減免規則第 9 條
規定：「無償供公眾通行之道路土地，經查明屬實者，在使用期間內，地價稅或
田賦全免。但其屬建造房屋應保留之法定空地部分，不予免徵。」。
二、次按財政部 101 年 8 月 16 日台財稅字第 10104594270 號令訂定適用自用
住宅用地稅率課徵地價稅認定原則三、（三）規定：「已辦理建物所有權登記者
，以建物登記簿所載房屋之所有權人為準……。」。
三、卷查系爭土地及建物係訴願人於 88 年 7 月 5 日繼承登記取得，並於同年 9
月 14 日向原處分機關申請系爭 1081 地號土地按自用住宅用地稅率課徵地價稅
，因查訴願人於當時取得系爭 1081 地號土地及建物權利範圍均為 4 分之 3，
並有訴願人及其父翁○義於該址設籍，符合土地稅法第 9 條及同法施行細則第
4 條自用住宅用地規定，原處分機關遂核准自 88 年起其持分面積 137.25 平方
公尺（權利範圍 4 分之 3）適用自用住宅用地稅率課徵地價稅；另系爭 108
1-1 地號土地持分面積 3 平方公尺（權利範圍全）則按一般用地稅率課徵地價
稅。嗣訴願人於 106 年 5 月 16 日向原處分機關申請系爭 2 筆土地按自用
住宅用地稅率課徵地價稅，惟經原處分機關查得訴願人於 96 年 2 月 7 日將
系爭 2 筆土地及系爭建物部分持分贈與移轉予其兄翁君，斯時起訴願人持有系
爭 1081 地號土地、1081-1 地號土地及系爭建物權利範圍分別變更為 2 分之
1、4 分之 3、4 分之 1，致系爭 2 筆土地及建物持分分配比例已不相當，依
前揭土地稅法施行細則第 4 條規定，系爭 2 筆土地適用土地稅法第 9 條自
用住宅用地規定範圍，應依系爭建物屬訴願人所有範圍比例 4 分之 1 適用自
用住宅用地稅率，是關於系爭 1081 地號土地部分，訴願人持分面積 45.75 平
方公尺（宗地面積 183 平方公尺x 建物權利範圍 4 分之 1）符合自用住宅用
地規定，其餘持分面積 45.75 平方公尺已不符自用住宅用地規定，原處分機關
遂核定系爭 1081 地號土地，其餘持分面積 45.75 平方公尺自 97 年起改按一
般用地稅率課徵地價稅。
四、另關於系爭 1081-1 地號土地部分，如前揭規定，訴願人持分面積 0.75 平方公
尺（宗地面積 3 平方公尺x 建物權利範圍 4 分之 1）符合自用住宅用地規定
；次經本府城鄉發展局函復使用分區為道路用地屬公共設施保留地，依土地稅法
第 19 條規定，除自用住宅用地依第 17 條之規定外，餘面積按千分之 6 計徵
地價稅；原處分機關遂依法核定系爭 1081-1 地號土地原持分面積 3 平方公尺
自 88 年起改按自用住宅用地稅率課徵地價稅，另自移轉後之次年期（97 年）
就持分面積 0.75 平方公尺續按自用住宅用地課徵及其餘面積 1.5 平方公尺改
按公共設施保留地稅率課徵地價稅，此有土地建物及異動索引查詢資料、新北市
使用分區查詢資料、本府城鄉發展局 106 年 7 月 25 日新北城開字第 10613
92230 號函等附原處分卷為憑，經歸戶核算系爭土地核課期間內 102 年至 105
年應補徵之差額地價稅合計為 3 萬 1,719 元（課稅明細詳如附表 1），原非
無據。惟經原處分機關再次審查發現，經調閱 google 街景圖及 107 年 3 月
28 日派員會同本市板橋地政事務所及板橋區公所人員現場會勘結果，系爭 108
1-1 地號土地現況為供巷道通行使用，且使用分區為道路用地，復經分別詢據本
市板橋區公所以 107 年 4 月 16 日新北板工字第 1072032298 號函查復：「
主旨：有關貴處函查有關○○區○○路 151 巷 24 號建物前之○○區○○段 1
081-1 地號土地……自 88 年起側溝及道路為本所養護。」及本府工務局 107
年 4 月 19 日新北工建字第 1070740554 號函查復略以：「主旨：有關函查○
○區○○段 1081-1 地號土地是否屬建築法第 11 條規定應留設之法定空地一案
……說明：二、旨揭地號土地，經調閱本局所核發 70 板使字第 2471 號使用執
照（69 板建字第 2642 號建造執照），與卷內原核准配置圖核對結果，非屬該
執照申請範圍之建築基地，依卷附本府 69 指 770 號建築指示線載示為計畫道
路。」此有前揭 2 號函、107 年 3 月 28 日勘查記錄及照片 6 幀、google
街景圖（拍攝日期：98 年 7 月、101 年 7 月及 104 年 4 月）等附原處
分卷為憑，依土地稅減免規則第 9 條前段規定應免徵地價稅，是本案原核定系
爭 1081-1 地號土地原持分面積 3 平方公尺自 88 年起改按自用住宅用地稅率
課徵地價稅，另自移轉後之次期即 97 年就持分面積 0.75 平方公尺續按自用住
宅用地課徵及其餘面積 1.5 平方公尺改按公共設施保留地稅率課徵地價稅，應
變更自 88 年起免徵地價稅，88 年至 101 年度溢繳之地價稅，原處分機關將
另案辦理退抵。基上，本案經重新歸戶核算結果，系爭土地核課期間內 102 年
至 105 年應補徵之差額地價稅依序應變更為 7,035 元、7,035 元、7,035 元
、9,673 元，合計 3 萬 778 元（課稅明細詳如附表），洵屬有據。
五、至訴願人主張，依土地稅法第 9 條及同法施行細則第 4 條，並無土地及建物
持分分配比例不相當，應依建物持分面積比例計算土地持分面積之規定，原處分
機關以此作為認定依據，已屬無據；又所有權人確實居住並設籍於該自用住宅內
，即應為自用住宅用地之認定，至於房屋所有權人應有部分多寡，應不影響該土
地係供自用住宅用地使用之性質云云。惟查，訴願人於 96 年 2 月 7 日將系
爭 1081 地號土地及建物權利範圍分別為 4 分之 1 及 2 分之 1 贈與移轉
予其兄翁君後，訴願人持有系爭 1081 土地及建物權利範圍分別變更為 2 分之
1、4 分之 1，斯時系爭 1081 地號土地及建物持分分配比例已不相當。另查系
爭 1081 地號土地及建物所有權人自 96 年起依序為訴願人（權利範圍 2 分之
1、4 分之 1）、其父翁○義（權利範圍 4 分之 1、4 分之 1，翁○義於 10
6 年 3 月 26 日歿，該所有權由訴願人之姊翁○治繼承）、其兄翁君（權利範
圍 4 分之 1、2 分之 1），原處分機關前已核准依其父翁○義及其兄翁君所持
有系爭建物權利範圍 4 分之 1、2 分之 1 內，就各該其持有系爭 1081 地號
土地權利範圍 4 分之 1、4 分之 1 適用自用住宅用地稅率課徵地價稅在案
。再者，系爭建物屬訴願人所有權利範圍僅餘 4 分之 1，依土地稅法施行細則
第 4 條規定，則系爭 1081 地號土地符合土地稅法第 9 條自用住宅用地範圍
，自應依系爭建物屬訴願人所有範圍比例 4 分之 1 適用優惠稅率，是原處分
機關核定系爭 1081 地號土地持分面積 45.75 平方公尺（宗地面積 183 平方
公尺x 建物權利範圍 4 分之 1），自 97 年起繼續適用自用住宅用地稅率課徵
地價稅，其餘面積 45.75 平方公尺則自 97 年起改按一般用地稅率課徵地價稅
，並無違誤，是訴願人主張，顯有誤解，核無足採。從而，原處分機關復查決定
變更補徵系爭土地核課期間內 102 年至 105 年之差額地價稅，依序應變更為
7,035 元、7,035 元、7,035 元、9,673 元，合計 3 萬 778 元，揆諸前揭規
定及說明，並無不合，原處分應予維持。
六、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第 79 條第 1 項規定，決定如主文
。
主任委員 黃怡騰
委員 陳明燦
委員 陳立夫
委員 張文郁
委員 蔡進良
委員 黃源銘
委員 劉宗德
委員 景玉鳳
委員 王藹芸
委員 劉定基
委員 林泳玲
委員 許宏仁
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺灣新北地方法院行政訴訟庭
（地址：新北市土城區金城路 2 段 249 號）提起行政訴訟。
中華民國 107 年 8 月 24 日
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