新北市政府訴願決定書 案號：1078061174 號
訴願人 呂○旺
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因地價稅事件，不服原處分機關民國 107 年 11 月 9 日新北稅法字第
1073081241 號復查決定書所為之處分，提起訴願一案，本府依法決定如下：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人所有坐落本市○○區○○段 688 地號（下稱系爭 688 號土地）及 691
地號（下稱系爭 691 號土地）土地，持分面積分別為 0.49 平方公尺及 141.91 平
方公尺，系爭 691 號土地上建物門牌為本市○○區○○路 217 巷 67 弄 6 號（
未辦保存登記，下稱系爭建物），系爭 2 筆土地原經原處分機關核准按自用住宅用
地稅率課徵地價稅在案。嗣原處分機關辦理 107 年地價稅稅籍及使用情形清查，查
得系爭 688 號土地非屬系爭建物之坐落基地範圍，應自核准時改按一般用地稅率課
徵地價稅；且系爭建物自原設籍人（即訴願人）於民國（下同）85 年 6 月 7 日
出境，並經戶政機關於 86 年 3 月 14 日代辦戶籍遷出登記，即無訴願人本人或其
配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，核與土地稅法第 9 條自用住宅用地規定不符
，其適用特別稅率之原因、事實即已消滅，訴願人雖分別於 86 年 11 月 13 日及 9
2 年 3 月 24 日戶籍遷入系爭建物，惟嗣後均有遷出戶籍，且並未依土地稅法第 4
1 條規定重新提出申請，自難按自用住宅用地稅率課徵地價稅，則系爭 691 號土地
應自適用特別稅率之原因、事實消滅之次期（即 87 年）起按一般用地稅率課徵地價
稅。原處分機關依稅捐稽徵法第 21 條規定補徵系爭 2 筆土地核課期間內（102 年
至 106 年）改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅，分別為
新臺幣（下同）3 萬 3,798 元、3 萬 3,798 元、3 萬 3,798 元、4 萬 8,022
元、4 萬 8,022 元。訴願人不服，申請復查，未獲變更，提起本件訴願，並據原處
分機關檢卷答辯到府。茲摘敘訴辯意旨於次：
一、訴願意旨略謂：訴願人父親因申請外傭，所以戶籍與父親（○○○○路 217 巷
52 之 1）申請外傭期間戶籍是無法遷出，所以 99 年遷出並沒有消失或失蹤，
也不是幽靈人口。且 102 年至 106 年地價稅繳款書如要補差額，為何拖至 1
07 年要本人一次繳納鉅額使人無法接受，如要追討應該隔年就追討，原處分機
關作業疏失，與民眾無關等語。
二、答辯意旨略謂：查訴願人所有系爭 688 號土地非屬系爭建物之坐落基地範圍，
應自核准時改按一般用地稅率課徵地價稅。且系爭建物自訴願人經戶政機關於 8
6 年 3 月 14 日代辦戶籍遷出登記，即無訴願人本人或其配偶、直系親屬於該
地辦竣戶籍登記，其適用特別稅率之原因、事實即已消滅，其後固有戶籍遷入，
惟嗣後仍遷出戶籍，亦未依土地稅法第 41 條規定重新提出申請，自應按一般用
地稅率課徵地價稅。原處分機關依稅捐稽徵法第 21 條規定補徵系爭 2 筆土地
102 年至 106 年改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅
，洵屬有據等語。
理 由
一、按土地稅法第 9 條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶
、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」、同法第
17 條規定：「合於左列規定之自用住宅用地，其地價稅按千分之 2 計徵：一
、都市土地面積未超過 3 公畝部分。二、非都市土地面積未超過 7 公畝部分
（第 1 項）。……土地所有權人與其配偶及未成年之受扶養親屬，適用第 1
項自用住宅用地稅率繳納地價稅者，以一處為限（第 3 項）。」、同法第 41
條規定：「依第 17 條及第 18 條規定，得適用特別稅率之用地，土地所有權人
應於每年（期）地價稅開徵 40 日前提出申請，逾期申請者，自申請之次年期開
始適用。前已核定而用途未變更者，以後免再申請。適用特別稅率之原因、事實
消滅時，應即向主管稽徵機關申報。」，財政部 80 年 5 月 25 日台財稅第 8
01247350 號函釋：「（一）依土地稅法第 17 條及第 18 條規定，得適用特別
稅率之用地，於適用特別稅率之原因、事實消滅時，應自其原因、事實消滅之次
期起恢復按一般用地稅率課徵地價稅。」。
二、次按稅捐稽徵法第 21 條規定：「稅捐之核課期間，依左列規定：二、依法……
應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐，其核課期間為 5 年
。……（第 1 項）。在前項核課期間內，經另發現應徵之稅捐者，仍應依法補
徵或並予處罰，在核課期間內未經發現者，以後不得再補稅處罰（第 2 項）。
」。
三、卷查訴願人前經原處分機關核准系爭 2 筆土地按自用住宅用地稅率課徵地價稅
在案。嗣原處分機關辦理 107 年地價稅稅籍及使用情形清查，查得系爭 688
號土地非屬系爭建物之坐落基地範圍，與土地稅法第 9 條自用住宅用地規定不
符，則系爭 688 號土地應自核准時改按一般用地稅率課徵地價稅，此有新北市
空間資訊系統及地籍圖影本附卷可稽。復查訴願人戶籍登記於系爭建物（系爭 6
91 號土地上之建物），惟於 85 年 6 月 7 日出境，並經戶政機關於 86 年
3 月 14 日代辦戶籍遷出登記，則系爭建物即無訴願人本人或其配偶、直系親屬
於該地辦竣戶籍登記，核與土地稅法第 9 條自用住宅用地規定不符，原適用自
用住宅用地稅率課徵地價稅之原因、事實已消滅。又訴願人雖於 86 年 11 月 1
3 日戶籍遷入系爭建物，惟於 91 年 7 月 15 日遷出，再於 92 年 3 月 24
日遷入戶籍，復於 99 年 2 月 10 日遷出戶籍，然訴願人於戶籍遷入系爭建物
期間，並未依土地稅法第 41 條規定重新提出申請，系爭 691 號土地於該期間
亦難按自用住宅用地稅率課徵地價稅，自應依財政部 80 年 5 月 25 日台財稅
第 801247350 號函釋意旨，於適用特別稅率之原因、事實消滅之次期（即 87
年）起按一般用地稅率課徵地價稅，此亦有全戶除戶資料、訴願人遷徙紀錄資料
影本附卷可稽。是系爭 2 筆土地即與土地稅法第 9 條自用住宅用地規定不符
，應改按一般用地稅率課徵地價稅，原處分機關依稅捐稽徵法第 21 條規定補徵
系爭 2 筆土地核課期間內（102 年至 106 年）改按一般用地稅率與原按自用
住宅用地稅率課徵之差額地價稅，復查決定遞予維持，洵屬有據。
四、至訴願人主張因申請外傭之故，所以 99 年遷出並沒有消失或失蹤，也不是幽靈
人口，且 102 年至 106 年地價稅繳款書如要補差額，應該隔年就追討等語。
惟按土地稅法第 9 條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配
偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」。查訴
願人固經原處分機關核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案，惟訴願人經戶政
機關於 86 年 3 月 14 日代辦戶籍遷出登記，則系爭建物即無訴願人本人或其
配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，原適用自用住宅用地稅率課徵地價稅之原
因、事實已消滅，即與土地稅法第 9 條自用住宅用地規定不符。且原處分機關
辦理 107 年地價稅稅籍及使用情形清查，始查得本件有前揭情事，自應依稅捐
稽徵法第 21 條規定，課徵核課期間內（102 年至 106 年）改按一般用地稅率
與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅，訴願人主張，容有誤解。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第 79 條第 1 項規定，決定如主文
。
主任委員 黃怡騰
委員 陳明燦
委員 陳立夫
委員 張文郁
委員 蔡進良
委員 黃源銘
委員 劉宗德
委員 景玉鳳
委員 王藹芸
委員 劉定基
委員 李○裕
委員 陳佳瑤
委員 許宏仁
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺灣新北地方法院行政訴訟庭
（地址：新北市土城區金城路 2 段 249 號）提起行政訴訟。
中華民國 108 年 3 月 7 日
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