新北市政府訴願決定書 案號：1078010441 號
訴願人 詹○汶
訴願人 詹徐○智
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人等因地價稅事件，不服原處分機關民國 107 年 3 月 31 日新北稅汐一
字第 1073765750 號函所為之處分，提起訴願一案，本府依法決定如下：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人等於民國（下同）103 年 6 月 5 日信託所有坐落本市○○區○○段 109
7 地號土地（下稱系爭土地；權利範圍各為 2 分之 1）予台○國際商業銀行股份有
限公司（下稱台○國際商業銀行），地上建物門牌號碼：本市○○區○○路 81 巷 1
5 弄 27 號 1 樓及 2 樓（下稱系爭建物），原經原處分機關核准自 103 年起按
自用住宅用地稅率課徵地價稅在案。嗣原處分機關辦理 107 年加強地價稅稅籍及使
用情形清查作業發現，系爭建物 1 樓及 2 樓皆自 106 年 3 月 27 日起即無訴
願人本人或其配偶、直系親屬於該址辦竣戶籍登記，核與土地稅法第 9 條自用住宅
用地規定不符，原處分機關爰以首揭號函通知受託人台○國際商業銀行，系爭土地應
自 107 年起恢復按一般用地稅率課徵地價稅。訴願人等不服，提起本件訴願，並據
原處分機關檢卷答辯到府。茲摘敘訴辯意旨於次：
一、訴願意旨略謂：依拆除改建准予辦理自用住宅之解釋，已核准拆除日起往前推算
1 年內，有辦竣戶籍登記為由，亦准按自用住宅優惠稅率課徵地價稅等語。
二、答辯意旨略謂：本案系爭土地於 103 年月 6 月 5 日信託予台○國際商業銀
行，原經核准自 103 年起按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案，惟查原於系爭
土地辦竣戶籍登記之訴願人等 2 人及直系親屬皆自 106 年 3 月 27 日遷出
後，未有訴願人本人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，核與土地稅法第
9 條自用住宅用地之規定不符，是原處分機關依財政部 80 年 5 月 25 日台財
稅第 801247350 號函釋規定，自系爭土地適用自用住宅用地稅率課徵地價稅之
原因、事實消滅之次期（即 107 年）起改按一般用地稅率課徵地價稅，並以首
揭號函通知受託人台○國際商業銀行股份有限公司予以改課，揆諸前揭法令，並
無違誤等語。
理 由
一、按土地稅法第 9 條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶
、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」、第 17
條第 1 項規定：「合於左列規定之自用住宅用地，其地價稅按千分之 2 計徵
：一、都市土地面積未超過 3 公畝部分。二、非都市土地面積未超過 7 公畝
部分。」、第 41 條規定：「依第 17 條及第 18 條規定，得適用特別稅率之用
地，土地所有權人應於每年（期）地價稅開徵 40 日前提出申請，逾期申請者，
自申請之次年期開始適用。前已核定而用途未變更者，以後免再申請。適用特別
稅率原因、事實消滅時，應即向主管稽徵機關申報。」，適用自用住宅用地稅率
課徵地價稅認定原則四、（三）1.（1）規定：「四、自用住宅用地面積及處數
限制補充規定（三）原經核准適用自用住宅用地稅率課徵地價稅之土地，其地上
房屋拆除者，地價稅之處理 1. 拆除改建：（1）新建房屋尚在施工未領到使用
執照前，繼續適用自用住宅用地稅率。」。
二、次按財政部 80 年 5 月 25 日台財稅字第 801247350 號函釋：「（一）依土
地稅法第 17 條及第 18 條規定，得適用特別稅率之用地，於適用特別稅率之原
因、事實消滅時，應自其原因、事實消滅之次期起恢復按一般用地稅率課徵地價
稅。」、93 年 1 月 27 日台財稅字第 0920454818 號函釋：「…土地為信託
財產者，其於信託關係存續期間，如委託人與受益人同屬一人（自益信託），且
該地上房屋仍供委託人本人、配偶、或其直系親屬做住宅使用，與該土地信託目
的不相違背者，該委託人視同土地所有權人，如其他要件符合土地稅法第 9 條
、第 17 條及第 34 條規定，受託人持有土地期間或出售土地時，仍准按自用住
宅用地稅率課徵地價稅及土地增值稅。」。
三、查系爭土地原為訴願人等所有，嗣訴願人等因與案外人寶○建設股份有限公司簽
訂合建契約，合作進行開發為由，即以訴願人等為受益人，信託登記與案外人台
○國際商業銀行，因委託人與受益人同屬一人，核屬自益信託，此有不動產信託
契約書影本附卷可稽。準此，依前揭財政部 93 年 1 月 27 日台財稅字第 092
0454818 號函釋意旨，本件系爭土地於自益信託關係存續期間，訴願人等視同系
爭土地所有權人，其對系爭土地是否按自用住宅用地稅率課徵地價稅，應認係利
害關係人，訴願人自得以利害關係人之身分提起本件訴願，合先敘明。
四、卷查系爭土地原經核准自 103 年起按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案，惟原
於系爭土地辦竣戶籍登記之訴願人等 2 人及直系親屬皆自 106 年 3 月 27
日遷出後，即無訴願人本人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，此有全戶
戶籍資料、全戶除戶資料及全國地價稅自住用地查詢清單附卷可稽，核與土地稅
法第 9 條自用住宅用地之規定不符，是原處分機關依上揭財政部 80 年 5 月
25 日台財稅第 801247350 號函釋規定，自系爭土地適用自用住宅用地稅率課
徵地價稅之原因、事實消滅之次期（即 107 年）起改按一般用地稅率課徵地價
稅，原處分機關以首揭號函否准訴願人等免徵地價稅之申請，洵屬有據。
五、至訴願人等主張依拆除改建准予辦理自用住宅之解釋，已核准拆除日起往前推算
1 年內，有辦竣戶籍登記為由，亦准按自用住宅優惠稅率課徵地價稅云云。惟按
土地稅法第 9 條規定須以土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登
記，且無出租或供營業用之住宅用地，為其法定要件；又所謂「辦竣戶籍登記」
係指於該自用住宅用地上持續設有戶籍登記而言，戶籍遷離，即難謂為已辦竣戶
籍登記，不符上開自用住宅用地之法定要件，自不得依自用住宅用地稅率課徵地
價稅。（臺北高等行政法院 101 年度簡字第 344 號判決意旨參照）。查本府
工務局 106 年 5 月 11 日北工建字第 1060714811 號拆除執照副本通知書，
記載核准日期為 106 年 4 月 19 日，惟系爭建物 1 樓及 2 樓自 106 年
3 月 27 日起已無訴願人本人或其配偶、直系親屬於該址辦竣戶籍登記，顯與土
地稅法第 9 條要件不符，又依前揭自用住宅用地稅率課徵地價稅認定原則四、
（三）1.（1） 規定，倘拆除改建土地符合土地稅法第 9 條辦竣戶籍登記等要
件，如在未拆除前仍屬自用住宅用地，於拆除後改建期間，始得繼續適用自用住
宅用地稅率課徵地價稅，然本案建物於核准拆除前（即 106 年 4 月 19 日）
訴願人等已全戶戶籍遷出，即非屬自用住宅用地，自不得續按自用住宅用地稅率
課徵地價稅，是訴願人等上開主張，尚難採憑。從而，原處分機關以首揭號函核
定系爭土地自 107 年改按一般用地稅率課徵地價稅，揆諸前揭規定及說明，並
無違誤，原處分應予維持。
六、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第 79 條第 1 項規定，決定如主文
。
主任委員 黃怡騰
委員 陳立夫
委員 張文郁
委員 蔡進良
委員 黃源銘
委員 景玉鳳
委員 王藹芸
委員 劉定基
委員 林泳玲
委員 許宏仁
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺北高等行政法院（地址：臺
北市士林區福國路 101 號）提起行政訴訟。
中華民國 107 年 7 月 23 日
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