新北市政府訴願決定書 案號：1078010051 號
訴願人 新○發窯業股份有限公司
代表人 蔡○忠
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因地價稅事件，不服原處分機關民國 106 年 12 月 8 日新北稅法字第
1063105863 號復查決定書所為之處分，提起訴願一案，本府依法決定如下：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人於民國（下同）68 年 12 月 24 日因判決移轉登記取得坐落本市○○區○
○段圳子頭坑小段 131-1、145-4 地號等 2 筆土地，宗地面積分別為 102 平方公
尺及 1 萬 3,441 平方公尺（下稱系爭土地），原均課徵田賦在案。嗣原處分機關
辦理 106 年度地價稅稅籍及使用情形清查發現，系爭土地於 70 年非都市土地使用
編定為山坡地保育區窯業用地，後於 76 年更正編定為丁種建築用地，非屬土地稅法
施行細則第 21 條所稱農業用地，又查有一建物坐落於系爭土地，依經濟部工業局工
廠基本資料所載，於 58 年 1 月 1 日經核准系爭土地全部面積供設立訴願人之中
湖工廠，非作農業使用，核與土地稅法第 22 條規定課徵田賦之要件不符，原處分機
關遂將系爭土地自訴願人登記取得時即 68 年下期起改按一般用地稅率課徵地價稅，
並依稅捐稽徵法第 21 條及第 22 條規定補徵系爭土地核課期間內 101 年至 105
年地價稅，分別為新臺幣（下同）15 萬 7,079 元、13 萬 7,411 元、13 萬 7
,411 元、13 萬 7,411 元、19 萬 5,772 元，合計 76 萬 5,084 元，並續按
一般用地稅率核定 106 年地價稅，計 19 萬 5,772 元。訴願人不服，申請復查，
經原處分機關以首揭復查決定書復查駁回。訴願人仍表不服，提起本件訴願，並據原
處分機關檢卷答辯到府。茲摘敘訴辯意旨於次：
一、訴願意旨略謂：訴願人對於稅額存有疑慮，與事實不符，請查證等語。
二、答辯意旨略謂：查系爭土地原均課徵田賦，嗣經原處分機關辦理 106 年度地價
稅稅籍及使用情形清查時，系爭土地於 70 年非都市土地使用編定為山坡地保育
區窯業用地，俟後於 76 年更正編定為丁種建築用地，非屬農業用地；又查系爭
土地於 58 年 1 月 1 日起全部面積供工廠使用，自非作農業使用，核與土地
稅法第 22 條規定課徵田賦之要件不符，依財政部 79 年 6 月 18 日台財稅第
79013520 號函釋規定，應自實際變更使用之次年期起改課地價稅，並依稅捐稽
徵法第 21 條及第 22 條規定補徵系爭土地核課期間內 101 年至 105 年地價
稅等語。
理 由
一、按稅捐稽徵法第 21 條規定：「稅捐之核課期間，依左列規定：一、依法應由納
稅義務人申報繳納之稅捐，已在規定期間內申報，且無故意以詐欺或其他不正當
方法逃漏稅捐者，其核課期間為 5 年。......（第 1 項）在前項核課期間內
，經另發現應徵之稅捐者，仍應依法補徵或並予處罰；在核課期間內未經發現者
，以後不得再補稅處罰。（第 2 項）」、第 22 條第 4 款規定：「前條第 1
項核課期間之起算，依左列規定：四、由稅捐稽徵機關按稅籍底冊或查得資料核
定徵收之稅捐，自該稅捐所屬徵期屆滿之翌日起算。」。
二、次按土地稅法第 10 條第 1 項規定：「本法所稱農業用地，指非都市土地或都
市土地農業區、保護區範圍內土地，依法供下列使用者︰一、供農作、森林、養
殖、畜牧及保育使用者。二、供與農業經營不可分離之農舍、畜禽舍、倉儲設備
、曬場、集貨場、農路、灌溉、排水及其他農用之土地。三、農民團體與合作農
場所有直接供農業使用之倉庫、冷凍（藏）庫、農機中心、蠶種製造（繁殖）場
、集貨場、檢驗場等用地。」、第 14 條規定：「已規定地價之土地，除依第 2
2 條規定課徵田賦者外，應課徵地價稅。」、第 22 條第 1 項規定：「非都市
土地依法編定之農業用地或未規定地價者，徵收田賦。但都市土地合於左列規定
者亦同：一、依都市計畫編為農業區及保護區，限作農業用地使用者。二、公共
設施尚未完竣前，仍作農業用地使用者。三、依法限制建築，仍作農業用地使用
者。四、依法不能建築，仍作農業用地使用者。五、依都市計畫編為公共設施保
留地，仍作農業用地使用者。」，農業發展條例第 3 條第 12 款規定：「農業
使用：指農業用地依法實際供農作、森林、養殖、畜牧、保育及設置相關之農業
設施或農舍等使用者。但依規定辦理休耕、休養、停養或有不可抗力等事由，而
未實際供農作、森林、養殖、畜牧等使用者，視為作農業使用。」，土地稅法施
行細則第 21 條規定：「本法第 22 條第 1 項所稱非都市土地依法編定之農業
用地，指依區域計畫法編定之農牧用地、林業用地、養殖用地、鹽業用地、水利
用地、生態保護用地、國土保安用地及國家公園區內由國家公園管理機關會同有
關機關認定合於上述規定之土地。」。
三、又按財政部 79 年 6 月 18 日台財稅第 790135202 號函釋略以：「主旨：課
徵田賦之農業用地，在依法辦理變更用地編定或使用分區前，變更為非農業使用
者，應自實際變更使用之次年期起改課地價稅。」。
四、卷查系爭土地原經原處分機關課徵田賦在案。嗣原處分機關辦理 106 年加強地
價稅稅籍及使用情形清查作業，依本府地政局 106 年 8 月 31 日新北地管字
第 1061716408 號函復，系爭土地於 70 年非都市土地使用編定為山坡地保育區
窯業用地，後於 76 年更正編定為丁種建築用地，非屬土地稅法施行細則第 21
條所稱之農業用地；又查有一建物（建物門牌號碼：本市○○區○○街 178 巷
10 號）坐落於系爭土地上，依經濟部工業局工廠基本資料所載，該建物為訴願
人中湖工廠之廠址，該工廠於 58 年 1 月 1 日核准設立，廠地面積為 1 萬
3,578 平方公尺（即系爭 131-1 地號土地宗地面積 102 平方公尺+系爭 145-
4 地號土地分割前宗地面積 1 萬 3,476 平方公尺），此有系爭土地之土地建
物查詢資料、土地登記簿、本府地政局前揭號函、房屋稅籍資料及經濟部工業局
工廠基本資料影本等附卷可稽。是系爭土地既於 58 年 1 月 1 日起全部面積
供工廠使用，自非作農業使用，核與土地稅法第 22 條規定課徵田賦之要件不符
，依財政部 79 年 6 月 18 日台財稅第 79013520 號函釋規定，應自實際變更
使用之次期起改課地價稅，原處分機關遂以 106 年 9 月 28 日新北稅鶯一字
第 1063808965 號函將系爭土地自訴願人登記取得時即 68 年下期起改按一般用
地稅率課徵地價稅，並依稅捐稽徵法第 21 條及第 22 條規定補徵系爭土地核課
期間內 101 年至 105 年地價稅，分別為 15 萬 7,079 元、13 萬 7,411
元、13 萬 7,411 元、13 萬 7,411 元、19 萬 5,772 元，合計 76 萬 5
,084 元，並續按一般用地稅率核定 106 年地價稅，計 19 萬 5,772 元，揆
諸前揭法令規定及函釋，並無違誤，復查決定遞予維持，亦無不合，原處分應予
維持。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第 79 條第 1 項規定，決定如主文
。
主任委員 黃怡騰
委員 陳明燦
委員 陳立夫
委員 張文郁
委員 蔡進良
委員 黃源銘
委員 劉宗德
委員 景玉鳳
委員 王藹芸
委員 李永裕
委員 林泳玲
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺北高等行政法院（地址：臺
北市士林區福國路 101 號）提起行政訴訟。
中華民國 107 年 3 月 16 日
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