新北市政府訴願決定書 案號：1068130236 號
訴願人 鄭○琪
代理人 王○
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因地價稅事件不服原處分機關民國 106 年 1 月 13 日新北稅法字第 1
063012870 號復查決定書所為之處分，提起訴願一案，本府依法決定如下：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人所有坐落本市○○區○○段 490 地號土地（持分面積 20.16 平方公尺【
下稱系爭土地】，地上建物門牌號碼為本市○○區○○路 1 段 112 號 5 樓【下
稱系爭建物】），經原處分機關核定按一般用地稅率課徵民國（下同）105 年地價稅
為新臺幣（下同）7,596 元。訴願人不服，申請復查，未獲變更，猶表不服，提起本
件訴願，並據原處分機關檢卷答辯到府。茲摘敘訴辯意旨於次：
一、訴願意旨略謂：訴願人於 94 年時首購房屋，自始認知政府機關收取地價稅應必
然自動採以自住型稅率計算，然原處分機關不察，逕將渠地價稅改為一般型稅率
迄今，訴願人直至 105 年始知上情等語。
二、答辯意旨及補充答辯意旨略謂：
（一）訴願人遲至 105 年 12 月 9 日始向原處分機關申請系爭土地按自用住宅用
地稅率課徵地價稅，系爭土地 105 年地價稅於法仍應按一般用地稅率。
（二）原處分機關雖於訴願人買受系爭土地申報土地增值稅及契稅時，未確實依財政
部 83 年 7 月 25 日台財稅第 831602961 號函辦理輔導，惟該函釋僅在督
促稅捐稽徵執行機關加強輔導便民之行政行為，縱有違反，亦無違法可言（高
雄高等行政法院 94 年簡字第 207 號判決意旨參照）等語。
理 由
一、按土地稅法第 9 條：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直
系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」、第 17 條第
1 項：「合於左列規定之自用住宅用地，其地價稅按千分之二計徵：一、都市土
地面積未超過 3 公畝部分。……」、第 41 條第 1 項：「依第 17 條及第 1
8 條規定，得適用特別稅率之用地，土地所有權人應於每年（期）地價稅開徵 4
0 日前提出申請，逾期申請者，自申請之次年期開始適用。……」及地價稅減免
規則第 24 條第 1 項：「……申請減免地價稅或田賦者，應於每年（期）開徵
40 日前提出申請；逾期申請者，自申請之次年（期）起減免。……」。
二、次按財政部 81 年 3 月 20 日台財稅第 810763418 號函：「得適用特別稅率
之用地及各種減免稅地之申請期限，依土地稅法第 41 條及土地稅減免規則第 2
4 條規定，應於地價稅開徵 40 日前提出申請，至於其用地是否符合特別稅率及
減免之要件，亦應以上開申請期限截止日（編者註：現為 9 月 22 日）為審核
之基準日。」及財政部 105 年 11 月 8 日台財稅 10500700390 號函：「說
明：三、對於本年度未及於地價稅開徵 40 日前申請適用自用住宅用地稅率者，
補申請適用事宜乙節：……（二）如納稅義務人未依限提出按自用住宅用地稅率
課徵之申請，本年度稅負遽增，為顧及其權益，參照本部 83 年 7 月 25 日台
財稅第 831602961 號函及 87 年 2 月 4 日台財稅第 871057801 號函規定
，准補辦申請按自用住宅用地稅率繳納地價稅之手續。至其補辦期限，參照稅捐
稽徵法第 17 條規定，於地價稅開徵繳納期間內（即 11 月 30 日前）提出申請
。」。
三、再按財政部 83 年 7 月 25 日台財稅第 831602961 號函：「檢送研商『改進
土地所有權人申請適用自用住宅用地稅率課徵地價稅』事宜會議紀錄，請依會商
結論辦理。……會商結論：一、稽徵機關在受理土地移轉現值申報或契稅申報時
，應確實輔導當事人填寫『土地增值稅或契稅申報書附聯』提前申請按自用住宅
用地稅率課徵地價稅，俟辦竣所有權移轉登記，該申請案即生效。……三、繼承
土地於查註財產稅欠稅時，須確實輔導當事人填寫『地價稅自用住宅用地申請書
』申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅，或於接獲地政機關地籍異動通報時，通
知當事人於 10 月 7 日前提出申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅。」。
四、卷查訴願人於 94 年 11 月 14 日買賣登記取得系爭土地，訴願人之配偶雖於 9
5 年 5 月 15 日於系爭建物辦竣戶籍登記，惟迄至 105 年度特別稅率審核基
準日（即 105 年 9 月 22 日）止，訴願人未依前揭土地稅法令及財政部函釋
規定向原處分機關提出自用住宅用地之申請，亦未於 105 年 11 月 30 日前申
請補辦按自用住宅用地稅率繳納地價稅之手續，此有土地建物查詢資料、全戶戶
籍資料、原處分機關 105 年 12 月 9 日公務電話紀錄附卷可稽，故原處分機
關按一般用地稅率核課系爭土地 105 年地價稅為 7,596 元，於法洵屬有據。
五、至訴願人主張政府機關自渠取得系爭土地時起，即應主動以自用住宅用地稅率課
徵地價稅，原處分機關逕將渠地價稅改按為一般稅率迄今，訴願人直至 105 年
始知上情云云。按系爭土地得否按自用住宅用地稅率課徵地價稅，除須符合土地
稅法第 9 條之規定外，納稅義務人亦應於當年度地價稅開徵 40 日前（即 9
月 22 日）向稅捐稽徵機關提出申請，經審查核准後，始有以自用住宅用地稅率
課徵地價稅之適用，此為土地稅法第 41 條所明定納稅義務人申報之協力義務。
準此，應由訴願人向原處分機關提出申請，蓋有無發生或消滅適用特別稅率之原
因、事實，乃彼等支配範圍內之事實，其最為知之，且是否以特別稅率課徵稅捐
，亦屬權利人是否行使權利之自己決定，其未履行此項協力義務，致生不利益甚
或失權效果，乃其行為所致（另參見司法院釋字第 537 號解釋）。查訴願人遲
於 105 年 12 月 9 日始向原處分機關申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅，
是訴願人所述，顯對法令規定有所誤解。次查財政部 83 年 7 月 25 日台財稅
第 831602961 號函雖責成稽徵機關於當事人辦理土地移轉時，輔導申請按自用
住宅用地稅率課徵地價稅，然屬不具法效性之行政指導，並非必然的義務，納稅
義務人之權利仍應由納稅義務人提出主張（臺北高等行政法院 97 年簡字第 465
號判決意旨參照），況原處分機關均已按土地稅法第 42 條將適用特別稅率之申
請對象、範圍、期限及手續等規定公告周知，於每年寄發之繳款書亦將前揭規定
列示其上，輔導土地所有權人得以遵循，是據此難認原處分機關未盡輔導之責。
六、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第 79 條第 1 項規定，決定如主文
。
主任委員 黃怡騰
委員 陳明燦
委員 陳立夫
委員 蔡進良
委員 黃源銘
委員 劉宗德
委員 景玉鳳
委員 王藹芸
委員 劉定基
委員 李永裕
委員 許宏仁
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺灣新北地方法院行政訴訟庭
（地址：新北市土城區金城路 2 段 249 號）提起行政訴訟。
中華民國 106 年 5 月 15 日
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